Энциклопедия судебной практики. Налог на имущество организаций. Налоговая база (Ст. 375 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на имущество организаций. Налоговая база
(Ст. 375 НК)

1. Стоимость имущества до момента его приведения в состояние, пригодное для эксплуатации, при формировании налоговой базы по налогу на имущество не учитывается

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 8)

При рассмотрении споров, связанных с исчислением налоговой базы по налогу на имущество организаций, необходимо иметь в виду, что, если конкретное имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, такое имущество может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после осуществления необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов.

Доработка такого объекта недвижимости до состояния пригодности к эксплуатации сопровождается увеличением его стоимости, что влияет на формирование первоначальной стоимости, по которой он в дальнейшем будет принят к учету в качестве основного средства.

После окончательного формирования первоначальной стоимости объект недвижимости, ставший пригодным к использованию по назначению, должен быть включен в состав основных средств.

Поэтому общество при исчислении налоговой базы правомерно учитывало стоимость спорных объектов по мере их введения в эксплуатацию.

2. Стоимость объектов основных средств, правомерность ввода в эксплуатацию которых подтверждается разрешением госоргана, не может учитываться при определении налоговой базы по налогу на имущество ранее даты такого разрешения

Определение ВАС РФ от 13.12.2012 N ВАС-14299/12 по делу N А40-59824/2011-90-256

Исходя из указанного нормативного регулирования судами сделаны выводы о том, что общество обоснованно не отражало в бухгалтерском учете принятые от исполнителей работ скважины в качестве объектов основных средств ранее подписания акта их приемки в эксплуатацию, инспекцией не доказана связь длительной процедуры ввода построенных скважин в эксплуатацию с волеизъявлением общества, о которых упоминается в письме Минфина России от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35 как на основание для уплаты налога на имущество. Напротив, срок сдачи объектов в эксплуатацию зависел от государственных органов.

В силу пункта 1 статьи 375 Кодекса (налоговая база) подлежащее налогообложению имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

3. Формирование налоговой базы по налогу на имущество отдельно в отношении каждого объекта основных средств законодательно не предусмотрено

Постановление ФАС Уральского округа от 03.04.2014 N Ф09-954/14 по делу N А60-29152/2013

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике по всему имуществу.

Главой 30 Кодекса не предусмотрено формирование налоговой базы и уплаты налога на имущество отдельно в отношении каждого объекта основного средства, за исключением объектов недвижимого имущества вне местонахождения юридического лица.

4. Применение инвентаризационной стоимости для определения налоговой базы по налогу на имущество для иностранной организации осуществимо лишь, если иностранная организация либо не осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство, либо не осуществляет деятельность в отношении объектов имущества через постоянное представительство

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14 декабря 2015 г. N Ф05-17464/15 по делу N А40-193578/2014

Исходя из анализа п. 2 ст. 375 Налогового кодекса Российской Федерации применение инвентаризационной стоимости для определения налоговой базы по налогу на имущество для иностранной организации возможно только в случаях, когда иностранная организация либо не осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство, либо не осуществляет деятельность в отношении объектов имущества через постоянное представительство.