Энциклопедия судебной практики. Налог на имущество организаций. Порядок определения налоговой базы (Ст. 376 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на имущество организаций. Порядок определения налоговой базы
(Ст. 376 НК)

1. Налоговая база бюджетными организациями подлежит определению исходя из фактических показателей, при этом размер выделенных на эти цели лимитов значения не имеет

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.11.2013 по делу N А79-10143/2012

Таким образом, сумма налога на имущество организаций должна быть исчислена исходя из стоимости этого имущества, для чего производятся соответствующие расчеты.

Суды установили и материалами дела подтверждается, что управление Росреестра в нарушение пункта 104 Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 N 162н, расчет среднегодовой стоимости имущества, являющегося объектом налогообложения, произвело не на основании расчетов фактической суммы налога (исходя из размера налогооблагаемой базы), а исходя из выделенных на эти цели лимитов бюджетных средств.

2. Особый порядок определения налоговой базы для организаций, созданных или ликвидированных в течение налогового периода, не предусмотрен

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.09.2010 по делу N А65-35009/2009

Главой 30 НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода. На основании этого при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, содержащийся в пункте 4 статьи 376 Кодекса, с учетом положений статьи 379 Кодекса, в связи с чем период фактического нахождения имущества на балансе организации учитывается согласно главе 30 НК РФ таким образом, что в периоды отсутствия имущества на балансе организации в числителе дроби ставятся нули.

В противном случае будет нарушаться один из принципов налогообложения его равенство (пункт 1 статьи 3 НК РФ).

3. Остаточная стоимость основного средства при исчислении налога на имущество подлежит определению с учетом износа

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 23 июня 2014 г. N Ф05-5797/14 по делу N А40-76750/2013

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 376 НК РФ имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается при определении налоговой базы по остаточной стоимости. При этом используется остаточная стоимость, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Остаточная стоимость основных средств - это фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление за вычетом суммы начисленной амортизации. Начисление амортизации представляет собой средство погашения стоимости объектов основных средств. В отношении же тех объектов основных средств, для которых начисление амортизации не предусмотрено, абз. 3 п. 1 ст. 376 НК РФ установлено, что стоимость таких объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Из указанной нормы следует, что остаточная стоимость основного средства при исчислении налога на имущество должна определяться с учетом износа. Обстоятельства исчисления налога на прибыль, НДС по сделке с контрагентом ЗАО не изменяют установленного ст. 376 НК РФ порядка исчисления налога на имущество, поскольку оборудование не может не изнашиваться.

4. Особый порядок определения налоговой базы по объектам недвижимого имущества, подлежащим налогообложению и фактически находящимся на территориях разных административных районов субъекта, главой 30 НК РФ не предусмотрен

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 24 ноября 2014 г. N Ф10-3879/14 по делу N А62-1714/2013

Пунктом 2 ст. 376 НК РФ предусмотрено, что в случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации, в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта.

Каких-либо особенностей для определения налоговой базы по объектам недвижимого имущества, подлежащим налогообложению и фактически находящимся на территориях разных административных районов субъекта, гл. 30 НК РФ также не предусмотрено.

5. Если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, фактически находится на территориях, подведомственных различным районным налоговым инспекциям, но в пределах одного субъекта РФ, то остаточная стоимость объекта учитывается при определении налоговой базы на общих основаниях

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 24 ноября 2014 г. N Ф10-3879/14 по делу N А62-1714/2013

Если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, фактически находится на территориях, подведомственных различным районным налоговым инспекциям, но в пределах одного субъекта Российской Федерации, то остаточная стоимость соответствующего объекта налогообложения учитывается при определении налоговой базы на общих основаниях в порядке, предусмотренном пунктом 1 ст. 375 НК РФ, пунктом 4 ст. 376 НК РФ, не предполагающем какого-либо деления объекта налогообложения по единицам измерения протяженности и по стоимостной оценке.