Энциклопедия судебной практики. Акцизы. Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации (Ст. 184 НК)

Энциклопедия судебной практики
Акцизы. Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации
(Ст. 184 НК)

1. Нефтепродукты, помещенные под таможенный режим экспорта, при наличии банковской гарантии не подлежат налогообложению независимо от периода их вывоза

Постановление Президиума ВАС РФ от 22.04.2008 N 17064/07 по делу N А19-379/07-20

Как следует из абз. 3 и 4 пункта 2 статьи 184, абзаца четвертого пункта 2 статьи 204 НК РФ, в них не содержатся условия о необходимости вывоза нефтепродуктов за пределы территории Российской Федерации в том же налоговом периоде, в котором была совершена операция по их получению (оприходованию). Это позволяет сделать вывод о том, что нефтепродукты, помещенные обществом под таможенный режим экспорта, при наличии банковской гарантии не подлежат налогообложению, независимо от их вывоза в следующем месяце после получения.

2. Оприходованные нефтепродукты подлежат освобождению от акциза не ранее периода помещения под таможенный режим экспорта

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.11.2007 N А19-379/07-Ф02-5521/07 по делу N А19-379/07

Размер акциза, подлежащего освобождению от налогообложения согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 183 и пункту 2 статьи 184 Кодекса, должен определяться при возникновении в соответствующем налоговом периоде следующих обстоятельств: помещение оприходованного в этом налоговом периоде объема нефтепродуктов под таможенный режим экспорта и наличие поручительства банка или банковской гарантии.

Поэтому объем нефтепродуктов, оприходованный в одном налоговом периоде, но помещенный под таможенный режим экспорта в последующих налоговых периодах, не подлежит освобождению от уплаты акциза в налоговом периоде его оприходования, поскольку в соответствующем налоговом периоде не наступило одно из обстоятельств, с которым связано освобождение от налогообложения.

При рассмотрении дела арбитражный суд установил, что оприходованный в июне 2006 года прямогонный бензин был отгружен в таможенном режиме экспорта в июле 2006 года. Следовательно, обществом неправомерно заявлен акциз к освобождению за июнь 2006 года.

3. Наличие банковской гарантии само по себе не является основанием для освобождения от уплаты акциза

Постановление ФАС Уральского округа от 20.12.2006 N Ф09-11179/06-С2 по делу N А07-18227/06

Поручительство банка (банковская гарантия) не является основанием для освобождения от уплаты акциза, а представляет собой инструмент, с помощью которого государство предотвращает вероятность неуплаты акциза в бюджет, которая может возникнуть в случае, если по каким-либо причинам товар не будет экспортирован за пределы территории Российской Федерации.

4. Банковская гарантия, в которой бенефициаром указан налоговый орган не по месту регистрации налогоплательщика, не обеспечивает выполнение им обязанностей по уплате акцизов перед данным налоговым органом

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.03.2009 N Ф04-1644/2009(2826-А75-6) по делу N А75-6333/2008

Банковской гарантией предусмотрено, что принадлежащее Бенефициару (Инспекции Федеральной налоговой службы по г. С.) по данной гарантии право требования к Гаранту (открытому акционерному обществу) не может быть передано другому лицу.

Суды пришли к выводу, что представленная Обществом копия банковской гарантии не обеспечивает выполнение Обществом обязательств по уплате акцизов перед Инспекцией Федеральной налоговой службы по С. району.

Из свидетельства о регистрации следует, что Общество осуществляет производство прямогонного бензина по месту фактической деятельности: С. район.

Поскольку банковская гарантия не отвечает требованиям гражданского законодательства по данному делу, то Общество не подлежало освобождению от уплаты акциза на основании абзаца 1 пункта 2 статьи 184 Налогового кодекса Российской Федерации.

5. В банковской гарантии не обязательно указывать, какие поставки ею обеспечены

Постановление ФАС Московского округа от 26.06.2007, 02.07.2007 N КА-А40/4804-07 по делу N А40-65769/06-127-357

В соответствии со ст. 368 Гражданского кодекса Российской Федерации в силу банковской гарантии банк (гарант) дает по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.

Данная норма права не содержит требования об обязательном включении в банковскую гарантию такого существенного условия как указание на основное обязательство, в обеспечение исполнения которого выдается гарантия.

Статья 376 ГК РФ не содержит в качестве оснований для отказа в удовлетворении требований бенефициара неуказание конкретного обязательства, в обеспечение которого она выдана [в рассматриваемом случае - отгрузка товара на экспорт].

6. Ст. 184 НК РФ не устанавливает требований к сроку банковской гарантии (до 01.01.2014 г.)

Постановление ФАС Московского округа от 14.12.2011 по делу N А40-33155/11-91-143

Поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в порядке и в сроки, установленные пунктами 7 и 7.1 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Ссылка налогового органа на то, что банковские гарантии, представленные заявителем по поставкам до июня 2010 года, не носят обеспечительного характера, поскольку их срок заканчивается ранее даты, установленной пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации, несостоятельна, поскольку инспекцией не учтено, что каких-либо ограничений и требований в отношении банковской гарантии по сроку налоговым законодательством не предусмотрено.

7. Ст. 184 НК РФ не содержит запрет на представление в обеспечение обязательства нескольких банковских гарантий с пересекающими сроками

Постановление ФАС Московского округа от 13.06.2012 по делу N А40-111005/11-140-454

Налоговым кодексом Российской Федерации установлено единственное требование к банковской гарантии, предоставляемой налогоплательщиком в соответствии с п. 2 ст. 184 НК РФ, - закрепление в ней обязанности банка уплатить сумму акциза и пени в случаях непредставления налогоплательщиком в налоговый орган в течение 180 дней со дня реализации товара документов, подтверждающих факт экспорта товара, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ.

Иных требований к банковской гарантии законодательством о налогах и сборах не установлено.

При этом последовательно представленные банковские гарантии, сроки действия которых пересекаются, обеспечивают соответствующую обязанность заявителя по уплате акциза в отношении подакцизных экспортируемых товаров, отгрузки по которым произведены в ноябре 2010 года; сумма, уплату которой гарантирует банковская гарантия, покрывает сумму акциза, отраженного в налоговой декларации за ноябрь 2010 года.

Поскольку заявителем представлены все надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие факт экспорта товара, что инспекцией не оспаривается, обязанность по уплате акциза отсутствовала в силу прямого указания ст. ст. 184, 198 НК РФ, в связи с чем у налогового органа не имелось оснований для начисления обществу пени.

8. При оформлении банковской гарантии не учитывается срок проведения камеральной проверки документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров

Постановление ФАС Московского округа от 22.05.2009 N КА-А40/4415-09 по делу N А40-55763/08-108-242

Налоговое законодательство не предусматривает, что срок банковской гарантии должен учитывать срок, в течение которого проводится камеральная налоговая проверка налоговой декларации и документов, подтверждающих факт экспорта подакцизного товара.

Срок действия банковской гарантии на момент представления документов не истек.

Суды также обоснованно указали на то, что инспекция расширительно толкует п. 2 ст. 184 НК РФ, поскольку при таком толковании указанной нормы увеличение срока банковской гарантии на срок проведения камеральной налоговой проверки обоснованности применения освобождения от уплаты сумм акциза на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ, не будет гарантировать возможность уплаты банком доначисленного налога, а только увеличит расходы налогоплательщика в виде дополнительных платежей за увеличение срока банковской гарантии.