Энциклопедия судебной практики. Налог на доходы физических лиц. Устранение двойного налогообложения (Ст. 232 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на доходы физических лиц. Устранение двойного налогообложения
(Ст. 232 НК)

1. Налог с доходов, уплаченный налогоплательщиком в одном государстве, может быть зачтен в счет уплаты налога в другом государстве, если это оговорено соглашением об избежании двойного налогообложения

Постановление ФАС Московского округа от 20.01.2011 N КА-А40/17061-10 по делу N А40-11828/10-142-67

Поскольку между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95, суммы налога с доходов, получаемых резидентом Российской Федерации от источника в Республике Беларусь, уплаченные в Республике Беларусь, могут быть зачтены при уплате налога в РФ в соответствии с положениями Соглашения и НК РФ.

2. Зачет налога, уплаченного в государстве, являющемся стороной соглашения об избежании двойного налогообложения, возможен только в случае представления доказательств фактической уплаты налога

Апелляционное определение Московского городского суда от 04 февраля 2014 N 33-5946/14

Статья 232 НК РФ содержит конкретные положения относительно устранения двойного налогообложения налогом на доходы физических лиц. Пункт 2 указанной нормы закона предусматривает, что для проведения зачета налогоплательщик должен представить в налоговые органы документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Суд пришел к верному выводу о том, что в ходе налоговой проверки ******* не доказал факт уплаты налога на доходы, полученного за пределами Российской Федерации, поскольку документов, подтверждающих уплату налога в Королевстве Нидерландов и заверенных налоговым органом данного государства, не представил.

Суд верно указал, что представленная заявителем налоговая декларация за 2011 года, сданная налоговым агентом в налоговую службу Королевства Нидерландов, содержит сведения о размере дохода и начисленном размере налога, однако не является подтверждением тому обстоятельству, что налоговый агент не только начислил налог, но уплатил его в указанных размерах. Представленные заявителем документы свидетельствуют лишь о полученном доходе на территории иностранного государства, однако не содержат сведений об уплате суммы налога.

3. Требовать освобождения от уплаты налога в государстве, являющемся стороной соглашения об избежании двойного налогообложения, при его уплате в другом государстве, вправе именно налогоплательщик, а не налоговый агент

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 9 сентября 2008 г. N А56-1937/2008

Из буквального толкования статьи 232 НК РФ следует, что право требования освобождения от уплаты налога и получения налоговых привилегий предоставлено непосредственно налогоплательщику.

4. Пени при неправомерном неудержании сумм налога с физического лица, представившего доказательства уплаты налога в государстве, с которым имеется соглашение об избежании двойного налогообложения, начислить нельзя

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 апреля 2005 г. N А56-28195/04

Как следует из материалов дела, ОАО "1" представило в инспекцию документы, предусмотренные статьей 232 НК РФ (Сертификат Налогового управления Финляндии с проставленным апостилем, Удостоверение об уплате налогов в Финляндии, заявление Б. о возврате удержанного налога на доходы). Указанные документы рассматривались налоговым органом и были признаны достаточным основанием для возврата налога акционеру Общества Б., что отражено в письме от ...

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает, что Общество не нарушило положений главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, вернув Б. налог на доходы физических лиц, и у инспекции не было оснований для привлечения ОАО "1" к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ.

Налоговый агент обязан уплатить пени только в том случае, если своевременно не перечислил в бюджет удержанные у налогоплательщика суммы налога. В том случае, если налоговый агент неправомерно не удержал суммы налога, он может быть привлечен к ответственности, установленной статьей 123 НК РФ, однако в данном случае пени начислены быть не могут, поскольку у самого налогового агента отсутствует сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет.

5. Освобождение от уплаты НДФЛ возможно только при наличии официального подтверждения того, что налогоплательщик является резидентом государства, с которым РФ заключила договор об избежании двойного налогообложения, и документа об уплате им налога за пределами РФ

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.02.2014 по делу N А56-20669/2013

Учитывая, что Г. был обязан уплатить НДФЛ в соответствии с российским законодательством, а также уплатил налог в Германии по требованию финансового ведомства Германии, суд первой инстанции правомерно сослался на пункт 2 статьи 232 НК РФ, вводящий специальную процедуру предоставления налоговых привилегий в целях избежания двойного налогообложения, и отметил, что Общество не представило доказательств соблюдения порядка и сроков, предусмотренных данной нормой.

Таким образом, учитывая как положения двустороннего международного соглашения, так и нормы российского законодательства, суды первой и апелляционной инстанций сделали обоснованный вывод о правомерности отказа Инспекции в удовлетворении заявления Общества о возврате перечисленных сумм НДФЛ.

6. Резидент РФ имеет право на зачет налога, уплаченного в иностранном государстве, только в пределах, установленных налоговым законодательством РФ

Апелляционное определение Московского городского суда от 4 февраля 2014 г. N 33-5946/14

Руководствуясь [п. 2 ст. 232 НК РФ], суд пришел к верному выводу о том, что в случае уплаты налоговым резидентом РФ налога в Королевстве Нидерландов, рассчитанного от суммы дохода, полученного в связи с работой по найму в Королевстве Нидерландов, заявитель при наличии документа о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденного налоговым органом Королевства Нидерландов, вправе претендовать на зачет налога, уплаченного в иностранном государстве, но в пределах суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате с сумм соответствующего дохода в соответствии с Кодексом.