Энциклопедия судебной практики. Налог на добавленную стоимость. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (Ст. 174 п. 4 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на добавленную стоимость. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет
(Ст. 174 п. 4 НК)

1. Обязанность уплачивать НДС лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ

1.1. Налогоплательщик, освобожденный от уплаты НДС, обязан уплачивать НДС по выставленным им счетам-фактурам

Постановление ФАС Центрального округа от 07.04.2014 по делу N А48-226/2013

Пунктом 4 статьи 174 НК РФ уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Судами установлен, подтвержден материалами дела и не опровергается обществом факт реализации имущества с выставлением контрагенту счета-фактуры с выделенной в нем суммой налога на добавленную стоимость в период применения им упрощенной системы налогообложения. При этом исчисления и уплата в бюджет соответствующей суммы налога на добавленную стоимость обществом не произведены.

В этой связи суды сделали обоснованный вывод о том, что доначисление налога на добавленную стоимость произведено по результатам налоговой проверки обоснованно.

2. Ответственность налогоплательщика за неуплату, несвоевременную уплату НДС

2.1. Пеня не подлежит взысканию с лиц, не уплативших НДС в установленный п. 4 ст. 174 НК РФ срок

Рекомендации Научно-консультативного совета при Федеральном арбитражном суде Северо-Кавказского округа

В случае возникновения обязанности по уплате суммы НДС на основании положений пункта 5 статьи 173 и пункта 4 статьи 174 Кодекса указанная сумма налога не является его задолженностью перед бюджетом (недоимкой) в значении, придаваемом законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, пеня как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, целью применения которого является компенсация потерь бюджета в результате несвоевременной уплаты налогов, не подлежит взысканию с лиц, не являющихся налогоплательщиками или являющихся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, и налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в случае выставления указанными лицами покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС и неуплаты налога в установленный пунктом 4 статьи 174 Кодекса срок.

2.2. Лицо, указанное в п. 4 ст. 174 НК РФ, не может быть привлечено к ответственности за неуплату или несвоевременную уплату НДС

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 8 ноября 2016 г. N Ф04-5293/16 по делу N А27-1599/2016

Относительно привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, суды, руководствуясь положениями пункта 5 статьи 173, пунктом 4 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации, пришли к выводу о том, что ответственность за неуплату (неполную уплату) налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) может быть применена к Обществу, поскольку даже не являясь плательщиком НДС, заявитель обязан был уплатить в бюджет сумму налога, указанную в выставленных им контрагентам счетах-фактурах.

Вместе с тем, суд кассационной инстанции соглашается с доводом Общества, что к ответственности по статьям 119 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации в проверяемый период мог быть привлечен только плательщик НДС, тогда как Общество находилось на упрощенной системе налогообложения и не являлось плательщиком НДС.

При таких обстоятельствах решение налогового органа в части привлечения Общества к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС также подлежит признанию недействительным, судебные акты в соответствующей части - отмене.

3. Обязанность исчисления и уплаты НДС налогоплательщиком за контрагента - иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика

3.1. Налоговый агент обязан исчислить и уплатить НДС при перечислении контрагенту - иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, суммы предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

Постановление ФАС Московского округа от 01.10.2012 по делу N А40-123986/11-75-493

В соответствии с пунктом 4 статьи 174 НК РФ уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному контрагенту, что свидетельствует об обязанности налогового агента исчислить и уплатить НДС при перечислении иностранному контрагенту суммы предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

3.2. На налогового агента не может быть возложена обязанность по уплате налога за счет собственных средств в случае неудержания этого налога с доходов, выплаченных иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2008 по делу N А05-12892/2006

Из [п. 4 ст. 174 НК РФ] следует, что на налогового агента не может быть возложена обязанность по уплате налога за счет собственных средств в случае неудержания этого налога с доходов, выплаченных иностранному лицу.

3.3. Уплата НДС налоговым агентом должна быть осуществлена ранее или одновременно с перечислением денежных средств на расчетные счета налогоплательщика - иностранной организации

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.06.2009 по делу N А55-17805/2008

Уплата НДС налоговым агентом по операциям, указанным в пункте 1 статьи 161 НК РФ, должна быть осуществлена за счет дохода налогоплательщика - иностранной организации ранее или одновременно с перечислением денежных средств на расчетные счета указанной организации.

Внимание

Имеются судебные решения, противоречащие приведенному выше подходу. В приведенных позициях (п.п. 3.3 и 3.3.1) суды разошлись во мнении по вопросу, когда налоговый агент иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, должен уплатить НДС - до или одновременно с перечислением денежных средств указанному лицу либо после.

3.3.1. Обязанность налогового агента по удержанию и уплате в бюджет НДС возникает только после выплаты (перечисления) денежных средств налогоплательщикам - иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2007 по делу N А56-44624/2006

Как видно из материалов дела и установлено судами, Инспекция не представила документов, подтверждающих, что Общество (Комиссионер), реализовав на основании договора комиссии генератор, принадлежащий компании с ограниченной ответственностью (Комитент), перечислило этой компании денежные средства за реализованный товар. Поскольку в силу пункта 4 статьи 174 НК РФ обязанность налогового агента по удержанию и уплате в бюджет НДС возникает только после выплаты (перечисления) денежных средств налогоплательщикам - иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, у Инспекции отсутствовали правовые основания для доначисления Обществу НДС.

4. Применение налоговых вычетов

4.1. По уплаченным в соответствии с п. 4 ст. 174 НК РФ НДС налогоплательщик может получить налоговые вычеты

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.07.2007 N А19-26566/06-Ф02-3424/07 по делу N А19-26566/06

Из пункта 4 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что суммы, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

4.2. Налоговый агент - покупатель, приобретающий товар у иностранного поставщика, не состоящего на налоговом учете в РФ, имеет право на налоговый вычет только при условии удержания налога из доходов иностранного лица

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.10.2011 по делу N А03-17276/2010

В соответствии с пунктом 4 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Таким образом, в силу приведенных норм Предприниматель, являясь налоговым агентом и приобретя товар у иностранного поставщика, не состоящего на налоговом учете в Российской Федерации, имел право на налоговый вычет только при условии удержания налога из доходов иностранного лица.

4.3. Налогоплательщик, уплативший в бюджет в качестве налогового агента суммы НДС при приобретении у иностранных лиц работ (услуг), имеет право на вычет данных сумм налога в том налоговом периоде, в котором произведена фактическая уплата налога в бюджет

Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2010 N КА-А40/16515-10 по делу N А40-25538/10-116-135

В силу пункта 4 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Суд, проанализировав в совокупности положения пунктов 2, 3 статьи 171, пункта 4 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации, пришел к правильному выводу, что организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента суммы НДС при приобретении у иностранных лиц работ (услуг), имеет право на вычет данных сумм налога в том налоговом периоде, в котором произведена фактическая уплата налога в бюджет.