Энциклопедия судебной практики. Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) (Ст. 22 НК)

Энциклопедия судебной практики
Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)
(Ст. 22 НК)


1. Пункт 2 статьи 22 НК РФ направлен на обеспечение реализации прав налогоплательщиков, а не на их ограничение


Определение Конституционного Суда РФ от 17 июля 2012 г. N 1349-О

Пункт 2 статьи 22 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривая необходимость установления обязанностей должностных лиц налоговых органов, корреспондирующих предусмотренным указанным Кодексом правам налогоплательщиков, направлен на обеспечение реализации прав налогоплательщиков, а не на их ограничение.


2. Пункт 1 статьи 22 НК РФ соотносится с положениями статей 18 и 45 Конституции РФ


Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14 августа 2009 г. N КА-А41/6348-09

Данная норма [п. 1 ст. 22 НК РФ] корреспондируется с положениями статей 18 и 45 Конституции РФ.


3. Налоговый орган обязан обеспечить соблюдение законных прав налогоплательщика и в том случае, если соответствующая обязанность налоговых органов прямо не названа в НК РФ и иных ФЗ


Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 ноября 2004 г. N А56-16414/04

Согласно пункту 2 статьи 22 НК РФ права налогоплательщика обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. Следовательно, налоговый орган обязан обеспечить соблюдение законного права налогоплательщика и в том случае, если соответствующая обязанность налоговых органов (их должностных лиц) прямо не названа в Налоговом кодексе Российской Федерации и иных федеральных законах.


4. Пункт 1 статьи 22 НК РФ основан на принципе правовой определенности, исключающий произвол со стороны налогового органа


Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22 августа 2012 г. N Ф02-3286/12 по делу N А33-17641/2011

Пунктом 1 статьи 22 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых органов.


Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11 марта 2012 г. N Ф04-368/12 по делу N А70-7020/2011

Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов (пункт 1 статьи 22 НК РФ). Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых органов.


Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 января 2011 г. N Ф07-13959/2010 по делу N А66-6706/2010

Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов (пункт 1 статьи 22 НК РФ). Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых органов.


5. Административная защита прав и законных интересов производится налогоплательщиками путем подачи жалобы на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа


Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 15 сентября 2011 г. N Ф09-5116/11 по делу N А07-16748/2010

[В соответствии со ст. 22 НК РФ] Административная защита прав и законных интересов производится налогоплательщиками путем подачи жалобы на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа.


6. Статья 22 НК РФ не предусматривает право налогоплательщика предварительно знакомиться с материалами налоговой проверки, в том числе дополнительных мероприятий налогового контроля


Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18 августа 2010 г. по делу N А33-19513/2009

Статьи 21 и 22 Налогового кодекса Российской Федерации, а также его иные положения не предусматривают право налогоплательщика предварительно знакомиться с материалами налоговой проверки, в том числе дополнительных мероприятий налогового контроля и, соответственно, обязанность налогового органа предоставлять материалы налоговой проверки для ознакомления налогоплательщику до рассмотрения материалов налоговой проверки в порядке статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.


7. Право налогоплательщика всегда должно обеспечиваться возможностью его реализации


Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18 мая 2010 г. по делу N А19-14855/09

Исходя из пункта 2 статьи 22 Налогового кодекса Российской Федерации, права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

Таким образом, право налогоплательщика всегда должно обеспечиваться возможностью его реализации.


8. Предусмотренные НК РФ обязанности налоговых органов корреспондируются в соответствии с пунктом 2 статьи 22 НК РФ с правами налогоплательщиков и обеспечивают их


Определение Конституционного Суда РФ от 17 июля 2012 г. N 1349-О

Пункт 2 статьи 22 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривая необходимость установления обязанностей должностных лиц налоговых органов, корреспондирующих предусмотренным указанным Кодексом правам налогоплательщиков.


Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 апреля 2010 г. N Ф07-3808/2010 по делу N А26-6016/2009

Налоговый орган не учитывает то, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации обязанности налоговых органов корреспондируются в соответствии с пунктом 2 статьи 22 НК РФ с правами налогоплательщиков и обеспечивают их.


Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 18 сентября 2008 г. N КА-А41/8137-08

Согласно п. 2 ст. 22 НК РФ права налогоплательщика обеспечиваются корреспондирующей обязанностью должностных лиц налоговых органов.


9. При определении объема обязанностей налогового органа по направлению налогоплательщику предусмотренных законом документов необходимо исходить из прав и гарантий, предоставленных последнему налоговым законодательством


Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 18 сентября 2008 г. N КА-А41/8137-08

[Исходя из положений ст. 22, 101 НК РФ] При определении объема обязанностей налогового органа по направлению налогоплательщику предусмотренных законом документов следует исходить из прав и гарантий, предоставленных последнему законодательством о налогах и сборах.


10. Статьями 22, 31, 32 НК РФ налогоплательщику декларирована защита от неправомерных действий (бездействия) налоговых органов


Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 13 декабря 2007 г. N А09-1310/07-24-29

Статьями 22, 31, 32 НК РФ налогоплательщику декларирована защита от неправомерных действий (бездействия) налоговых органов и установлена обязанность налоговых органов соблюдения норм налогового законодательства и иных законов Российской Федерации при осуществлении налогового контроля.


Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21 мая 2007 г. N КА-А41/4087-07

Статьями 22, 31, 32 НК РФ налогоплательщику декларирована защита от неправомерных действий (бездействия) налоговых органов и установлена обязанность налоговых органов соблюдать нормы налогового законодательства и иных законов Российской Федерации при осуществлении налогового контроля.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


В "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Налогового кодекса Российской Федерации.


Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам.


Материал приводится по состоянию на сентябрь 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики

См. Содержание материалов Энциклопедии судебной практики


При подготовке "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" использованы авторские материалы, предоставленные АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право", а также кандидатом юридических наук С. Хаванским, С. Кошелевым, М. Михайлевской, С.П. Родюшкиным, В.Н. Горностаевым.