Энциклопедия судебной практики. Налоговые агенты (Ст. 24 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налоговые агенты
(Ст. 24 НК)

1. Понятие налогового агента

1.1. Налоговый агент не наделен какими-либо властными функциями, свойственными налоговому органу

Определение Санкт-Петербургского городского суда от 17 января 2013 г. N 33-39/2013

По смыслу положений [ст. 24 НК РФ] налоговый агент является лицом, выступающим на стороне налогоплательщика и выполняющим за него функции, связанные с учетом его доходов, исчислением и уплатой налогов. Оснований для вывода о том, что на налогового агента возложены какие-либо властные функции, свойственные налоговому органу, приведенные нормы не дают.

1.2. Организация признается в отношении конкретного физического лица налоговым агентом, если состоит с ним в трудовых или иных отношениях

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 июля 2010 г. по делу N А56-24057/2008

Организация признается в отношении конкретного физического лица налоговым агентом, если названные субъекты состоят в трудовых или иных отношениях, следствием которых является выплата организацией физическому лицу дохода либо получение иной материальной выгоды.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15 марта 2007 г. N Ф08-790/07-325А

Организация признается в отношении конкретного физического лица налоговым агентом, если названные субъекты состоят в трудовых или иных отношениях, следствием которых является выплата организацией физическому лицу дохода.

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 7 июня 2006 г. N Ф03-А59/06-2/1823

Согласно пункту 1 ст. 24, ст. 226 НК РФ организация является налоговым агентом в отношении конкретного физического лица, если названные субъекты состоят в трудовых или иных отношениях, следствием которых является выплата организацией физическим лицам дохода.

1.3. В случае исчисления заработной платы в судебном порядке суд нельзя относить к налоговым агентам

Апелляционное определение СК по гражданским делам Ставропольского краевого суда от 06 февраля 2015 г. по делу N 33-594/2015

Из содержания положений Налогового кодекса Российской Федерации и из ч. 1 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что суд не относится к налоговым агентам и при исчислении заработной платы в судебном порядке не вправе удерживать с работника налог на доходы физических лиц при исчислении заработной платы в судебном порядке. Взыскиваемые судом суммы заработной платы подлежат налогообложению в общем порядке.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 16 декабря 2014 г. по делу N 33-18021/2014

Поскольку из содержания приведенных положений Налогового кодекса РФ следует, что суд не относится к налоговым агентам и при исчислении заработной платы в судебном порядке не вправе удерживать с работника налог на доходы физических лиц, взыскиваемые судом суммы заработной платы подлежат налогообложению на стадии исполнения решения суда.

Апелляционное определение Московского городского суда от 24 июня 2014 N 33-16859/14

Поскольку из содержания приведенных положений НК РФ и из ч. 1 ст. 24 НК РФ следует, что суд не относится к налоговым агентам и при исчислении заработной платы в судебном порядке не вправе удерживать с работника налог на доходы физических лиц при исчислении заработной платы в судебном порядке, взыскиваемые судом суммы заработной платы подлежат налогообложению в общем порядке.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Удмуртской Республики от 11 июня 2014 г. по делу N 33-2008/2014

Суд не относится к налоговым агентам и при исчислении заработной платы в судебном порядке не вправе удерживать с работника налог на доходы физических лиц, взыскиваемые судом суммы заработной платы подлежат налогообложению в общем порядке работодателем.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Липецкого областного суда от 04 августа 2014 г. по делу N 33-2038/2014

Действующее законодательство не предусматривает вычет подоходного налога на доходы физических лиц при исчислении размера заработной платы, пособий и иных аналогичных выплат, определенных ко взысканию решением суда при рассмотрении трудового (а также и служебного) спора.

В соответствии со ст.ст. 24, 226 Налогового кодекса РФ налоги удерживаются налоговым агентом, к числу которых суд не относится, и перечисляются в соответствующий бюджет при фактической выплате денежных сумм.

1.4. При реализации арестованного имущества юридических лиц, не являющихся плательщиками НДС, уполномоченные лица, осуществляющие реализацию такого имущества, не являются налоговыми агентами

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 9 апреля 2015 г. N Ф03-1102/15 по делу N А16-835/2014

При реализации арестованного имущества во исполнение судебных актов, вынесенных в отношении лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, уполномоченные лица, осуществляющие реализацию такого имущества, налоговыми агентами не являются, и на них, соответственно, не возлагается обязанность удерживать и перечислять НДС в бюджет.

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 августа 2013 г. N Ф01-10026/13 по делу N А39-4117/2012

При реализации арестованного имущества во исполнение судебных актов, вынесенных в отношении юридических лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, уполномоченные лица, осуществляющие реализацию такого имущества, налоговыми агентами не являются, и на них, соответственно, не возлагается обязанность удерживать и перечислять НДС в бюджет.

2. Обязанности налогового агента

2.1. На налогового агента не может возлагаться обязанность по уплате налога за счет собственных средств в случае его неудержания с доходов, выплаченных налогоплательщику

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17 июня 2014 г. N Ф08-3535/14 по делу N А32-11484/2012

На налогового агента не может быть возложена обязанность по уплате налога за счет собственных средств в случае его неудержания с доходов, выплаченных налогоплательщику.

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14 ноября 2012 г. N Ф05-11261/12 по делу N А40-11412/2012

Судебные инстанции, частично удовлетворяя требования организации, руководствовались статьями 24, 161, 173 НК РФ и исходили из того, что обязанность по уплате НДС в бюджет у филиала как налогового агента в отношении операций по предоставлению персонала может возникнуть не ранее перечисления иностранному лицу денежных средств в виде оплаты по договору; на налогового агента не может быть возложена обязанность по уплате налога за счет собственных средств, в связи с чем требование инспекции в части уплаты НДС не соответствует положениям налогового законодательства.

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 30 января 2012 г. N Ф09-9503/11 по делу N А07-4072/2011

Нормы Кодекса, регулирующие порядок уплаты налогов, установленный для налогоплательщиков, применяются к налоговым агентам только в отношении удержанных с налогоплательщиков сумм налогов.

На налогового агента не может быть возложена обязанность по уплате налога за счет собственных средств в случае его неудержания с доходов, выплаченных налогоплательщику.

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18 июля 2012 г. N Ф02-2725/12 по делу N А33-10862/2005

Исходя из положений статей 24, 226 Налогового кодекса Российской Федерации только в случае удержания налоговым агентом суммы налога он является лицом, обязанным перечислить (уплатить) в бюджет данные суммы налога.

Поскольку судами установлено, что общество не исчисляло и не удерживало налог на доходы физических лиц в указанной сумме, то возложение на налогового агента обязанности по уплате налога за счет собственных средств не соответствует требованиям вышеназванных статей.

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21 марта 2012 г. N Ф05-1487/12 по делу N А40-77890/2011

При выплате дивидендов в пользу ОАО на Общество как на налогового агента не может быть возложена обязанность по уплате недоимки по налогу на прибыль за счет собственных средств, т.к. такая обязанность возложена на налогоплательщика.

2.2. Обязанность налогового агента по уплате удержанного у налогоплательщика налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату данного налога

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 февраля 2004 г. N А56-20619/03

Принимая во внимание положения статьи 24 НК РФ, суд кассационной инстанции считает, что обязанность налогового агента по уплате в бюджет исчисленного и удержанного у налогоплательщика налога также [как и у налогоплательщика] считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогового агента.

2.3. В случае, если доход получен налогоплательщиком в натуральной форме, налоговый агент не обязан удерживать с него налог

Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9 (пункт 10)

В том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Суда Ханты-Мансийского автономного округа от 16 декабря 2014 г. по делу N 33-5603/2014

В том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Белгородского областного суда от 16 октября 2012 г. по делу N 33-3306

В том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика.

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13 ноября 2012 г. N Ф04-5287/12 по делу N А03-719/2012

В том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика.

Определение СК по гражданским делам Липецкого областного суда от 27 августа 2012 г. по делу N 33-2014/2012

В том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика.

2.4. В случаях, когда уплата налога осуществлялась за счет налогоплательщика налоговым агентом, возмещение излишне уплаченных сумм налога должно осуществляться налоговым органом

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 5 августа 2013 г. N ВАС-7764/13

Действующее налоговое законодательство не устанавливает обязанности в отношении налоговых агентов по возврату налогоплательщику сумм излишне уплаченных в бюджет налогов. Отсутствует также у налоговых агентов обязанность возмещать такие суммы за свой счет или путем направления поручений соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения.

Даже в тех случаях, когда уплата налога осуществлялась за счет налогоплательщика налоговым агентом, возмещение излишне уплаченных сумм налога должно осуществляться налоговым органом на основании заявления самого налогоплательщика, если иное не предусмотрено законом.

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11 апреля 2012 г. N Ф05-2019/12 по делу N А40-97560/2011

Налогоплательщик не вправе требовать от налогового агента возмещения сумм налогов, излишне удержанных им у налогоплательщика и перечисленных в бюджет. В свою очередь налоговый агент, не возместивший налогоплательщику сумму излишне удержанного налога, не вправе требовать ее возмещения из бюджета.

Следовательно, даже в тех случаях, когда уплата налога осуществлялась за счет налогоплательщика налоговым агентом, возмещение излишне уплаченных сумм налога должно осуществляться налоговым органом на основании заявления самого налогоплательщика, если иное не предусмотрено законом.

2.5. Если денежных выплат в налоговом периоде налогоплательщику не производилось, налоговый агент должен исчислить подлежащую уплате плательщиком сумму налога и сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог

Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 г. N 57 (пункт 1)

В том случае, когда денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось и удержание суммы налога оказалось невозможным, налоговый агент на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 24 Кодекса обязан лишь исчислить подлежащую уплате налогоплательщиком сумму налога и сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности соответствующего налогоплательщика.

Определение Верховного Суда РФ от 27 июля 2015 г. N 304-ЭС15-9388

В случае, когда при совершении товарообменных операций не производилось выплат денежных средств за поставленную продукцию, в связи с чем удержание налога оказалось невозможным, на налоговом агенте лежит обязанность, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса, исчислить подлежащую уплате налогоплательщиком сумму налога и сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности соответствующего налогоплательщика.

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25 июля 2014 г. N Ф02-3254/14 по делу N А58-4426/2013

В том случае, когда денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось и удержание суммы налога оказалось невозможным, налоговый агент на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 24 Кодекса обязан лишь исчислить подлежащую уплате налогоплательщиком сумму налога и сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности соответствующего налогоплательщика.

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 14 мая 2014 г. N Ф06-5370/13 по делу N А72-5024/2013

В том случае, когда денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось и удержание суммы налога оказалось невозможным, налоговый агент на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 24 Кодекса обязан лишь исчислить подлежащую уплате налогоплательщиком сумму налога и сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности соответствующего налогоплательщика.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18 августа 2014 г. N Ф04-8501/14 по делу N А46-15003/2013

В том случае, когда денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось и удержание суммы налога оказалось невозможным, налоговый агент на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ обязан лишь исчислить подлежащую уплате налогоплательщиком сумму налога и сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности соответствующего налогоплательщика.

2.6. Задолженность, находящаяся в распоряжении налогового агента после удержания с доходов физических лиц, взыскивается с налогового агента в порядке, установленном для взыскания недоимок с налогоплательщиков

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 февраля 2012 г. N Ф07-119/12 по делу N А56-17324/2011

Если налоговый агент удержал налог с доходов физических лиц - налогоплательщиков, но своевременно не перечислил его в бюджет, задолженность по налогу на доходы возникает у налогового агента, а не физического лица, поскольку в соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 45 НК РФ со дня удержания налога налоговым агентом налогоплательщик считается исполнившим обязанность по его уплате. Эта задолженность (находящаяся в распоряжении налогового агента после удержания с доходов физических лиц) может быть взыскана с налогового агента в порядке, установленном для взыскания недоимок с налогоплательщиков, в том числе путем зачета в счет ее погашения имеющейся у организации переплаты налогов.

2.7. В случае освежения материальных ценностей государственного резерва и уплаты НДС за свой счет ответственный хранитель обязан сообщить в налоговый орган о невозможности удержания налога с Управления Росрезерва и вправе возместить налог из бюджета, а не взыскивать его с Управления

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 декабря 2016 г. N Ф07-10436/16 по делу N А56-9285/2016

При выпуске материальных ценностей из государственного резерва при одновременной поставке и закладке в него равного количества аналогичных товаров ответственный хранитель обязан как налогоплательщик учесть при определении налоговой базы по НДС стоимость операции по поставке им материальных ценностей в государственный резерв, а как налоговый агент в отношении операций по выпуску товаров из государственного резерва - исчислить и уплатить налог в соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 161 НК РФ.

Произведенная сторонами операция освежения материальных запасов не предполагает привлечение дополнительных бюджетных средств в качестве компенсации ответственному хранителю затрат при проведении данной операции ввиду равноценности товаров, выпускаемых из государственного резерва и поступающих в распоряжение ответственного хранителя.

При этом обязанность по уплате НДС в бюджет возлагается на налоговых агентов вне зависимости от способов, с помощью которых производились расчеты получателя (покупателя) с собственником имущества, включая денежные или неденежные расчеты, а суммы, уплаченные в качестве НДС в бюджет налоговыми агентами, подлежат компенсации из бюджета через механизм налоговых вычетов в порядке, установленном статьями 171 - 172 НК РФ.

В случае, когда при совершении товарообменных операций не производилось выплат денежных средств за поставленную продукцию, в связи с чем удержание НДС оказалось невозможным, на налоговом агенте лежит обязанность, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ, исчислить подлежащую уплате налогоплательщиком сумму налога и сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности соответствующего налогоплательщика.

Таким образом, в случае уплаты НДС из собственных средств Общество - налоговый агент было вправе воспользоваться порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством, для возмещения уплаченного налога из бюджета, а не требовать взыскания спорных сумм с Управления.

3. Ответственность налогового агента

3.1. Налоговый агент привлекается к ответственности только в том случае, если он имел реальную возможность удержать налог из выплачиваемого налогоплательщику дохода

Апелляционное определение СК по гражданским делам Свердловского областного суда от 18 октября 2013 г. по делу N 33-12174/2013

Налоговый агент становится обязанным лицом по перечислению (уплате) в бюджет налога и уплате пеней только в случае удержания сумм налога из доходов налогоплательщика. Нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок уплаты налогов, установленный для налогоплательщиков, применяются к налоговым агентам только в отношении удержанных с налогоплательщиков сумм налогов.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Иркутского областного суда от 02 мая 2012 г. по делу N 33-3779/12

Согласно п. 4 ст. 24, п. 6 ст. 226 Налогового кодекса налоговые агенты перечисляют в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации для уплаты налога налогоплательщиком, только удержанные налоги. Следовательно, лишь в случае удержания суммы налога налоговым агентом последний становится обязанным лицом по перечислению (уплате) в бюджет этой суммы.

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 1 апреля 2011 г. N Ф09-600/11

Из содержания обязанностей, предусмотренных в ст. 24 Кодекса, следует, что ответственность, установленная ст. 123 Кодекса, наступает в случае, если налоговый агент имел реальную возможность удержать налог из дохода, выплачиваемого налогоплательщику.

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11 сентября 2006 г. N Ф04-5803/2005(26030-А27-26)

В обязанность налоговых агентов входит своевременное исчисление и удержание налогов из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, в связи с чем ответственность налогового агента может наступать только в том случае, если он имел возможность удержать налог из выплачиваемых им сумм.

Следовательно, обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц обусловлена фактом выплаты доходов налогоплательщику и возможностью ею удержать из выплачиваемых сумм.

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 18 января 2006 г. N КА-А40/13264-05

Согласно пункту 4 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты перечисляют в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком, только удержанные налоги. Следовательно, лишь в случае удержания суммы налога налоговым агентом он становится обязанным лицом по перечислению (уплате) в бюджет этой суммы и уплате пеней, установленных статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

3.2. Налоговый агент выплачивает штраф за неперечисление или неполное перечисление сумм налога независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана им у налогоплательщика

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13 ноября 2012 г. N Ф04-5287/12 по делу N А03-719/2012

При рассмотрении споров, связанных с применением ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимо учитывать, что указанное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. При этом взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 февраля 2008 г. N А26-9211/2005-21

Правонарушение [по ст. 123 НК РФ] может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. При этом взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25 февраля 2009 г. N А53-12723/08-С5-27

Правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. При этом взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика.

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 6 июня 2007 г. N А58-3141/05-04АП-441/2007-Ф02-3183/2007

При рассмотрении споров о взыскании штрафа, предусмотренного статьей 123 Кодекса за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налоговым агентом сумм налога, подлежащего удержанию с налогоплательщика, судам необходимо учитывать, что указанное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, если он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. При этом взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика.

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 31 мая 2006 г. N Ф03-А04/06-2/1528

Штраф, предусмотренный статьей 123 НК РФ, подлежит взысканию в том случае, когда налоговый агент имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. При этом взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика.

3.3. Денежные средства могут быть признаны излишне перечисленными в бюджет, если их сумма превышает сумму налога, удержанного с налогоплательщиков - физических лиц, и они уплачены за счет собственных средств налогового агента

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23 января 2015 г. N Ф04-14138/14 по делу N А67-6347/2012

Применительно к налоговому агенту денежные средства, уплаченные с назначением платежа "НДФЛ", могут быть признаны излишне перечисленными в бюджет, если такие суммы превышают суммы налога, удержанного с налогоплательщиков - физических лиц, денежные средства должны быть уплачены за счет собственных средств налогового агента при отсутствии у него соответствующей обязанности по их перечислению.

3.4. Если налогоплательщик выступает также налоговым агентом, оформление результатов проверки и вынесение решения о привлечении к налоговой ответственности производится в соответствии со статьями 100 и 101 НК РФ

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 августа 2014 г. N Ф07-6253/14 по делу N А52-3653/2013

Положения Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующие порядок проведения выездной проверки налогоплательщиков и оформления ее результатов, не содержат специальных норм, определяющих механизм проверок и оформления их результатов в тех случаях, когда налогоплательщик выступает также налоговым агентом.

Оформление результатов проверки и вынесение решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности производится в таком случае также в соответствии со статьями 100 и 101 НК РФ.