Энциклопедия судебной практики. Принципы определения доходов (Ст. 41 НК)

Энциклопедия судебной практики
Принципы определения доходов
(Ст. 41 НК)

1. Общая характеристика доходов применительно к ст. 41 НК РФ

1.1. Доходом для целей обложения НДФЛ признается лишь экономическая выгода в денежной или натуральной форме, возникающая у физического лица при осуществлении им хозяйственной деятельности

Определение Конституционного Суда РФ от 19 июля 2016 г. N 1460-О

Из [п. 1 ст. 41 НК РФ] следует, что доходом для целей обложения налогом на доходы физических лиц федеральный законодатель признает лишь экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, возникающую у физического лица при осуществлении им хозяйственной деятельности. Такой подход позволяет на практике исключить из-под налогообложения выплаты, носящие, например, компенсационный характер или характер возмещения ущерба.

Примечание

Ранее суды более широко трактовали понятие доходов применительно к ст. 41 НК РФ, утверждая, что любая экономическая выгода, получаемая налогоплательщиком, является доходом, подлежащим налогообложению (апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 22 августа 2013 г. по делу N 33-11172/2013; определение СК по гражданским делам Верховного суда Чувашской Республики - Чувашии от 23 мая 2012 г. по делу N 33-1595/2012).

1.2. При отсутствии учета фактического размера содержащейся в получаемой налогоплательщиком денежной сумме экономической выгоды, она не подлежит признанию его доходом

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 4 июля 2014 г. N Ф04-5781/14 по делу N А27-15729/2013

Суды правильно указали, что иное толкование фактических обстоятельств настоящего дела нарушает права налогоплательщиков-физических лиц, так как нельзя квалифицировать любую получаемую налогоплательщиком денежную сумму в качестве дохода без учета фактического размера содержащейся в ней экономической выгоды. Сам по себе тот факт, что обществом в ходе проверки представлены в инспекцию уведомления о невозможности удержать налог, не свидетельствует о возникновении объекта налогообложения по НДФЛ.

1.3. Характер выплат в виде неустойки и штрафа для целей налогообложения должен определяться применительно к фактическим обстоятельствам конкретного дела - исходя из того, возникает ли у физического лица экономическая выгода

Определение Конституционного Суда РФ от 19 июля 2016 г. N 1460-О

Что касается неустойки и штрафа, выплачиваемых в соответствии с действующим гражданским законодательством (в частности, в соответствии со статьей 330 ГК Российской Федерации), то характер соответствующих выплат для целей налогообложения должен определяться применительно к фактическим обстоятельствам конкретного дела - исходя из того, возникает ли при получении у налогоплательщика экономическая выгода или нет.

2. Средства, признаваемые доходом, в соответствии со ст. 41 НК РФ

2.1. Невнесение арендных платежей за один день аренды является доходом, поскольку влечет получение лицом экономической выгоды, в связи с чем подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 1 сентября 2006 г. N КА-А40/6132-06

Суды, ссылаясь на положения ст. 41 НК РФ, пришли к выводу о том, что неуплаченная за один день арендная плата представляет собой экономическую выгоду заявителя, является его доходом и подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

2.2. Получение налогоплательщиком денежных средств в связи с реализацией имущества является его доходом

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18 сентября 2013 г. N Ф02-4365/13 по делу N А69-2118/2012

Денежные средства, полученные от реализации имущества, являются экономической выгодой для налогоплательщика и признаются в соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации Российской Федерации его доходом.

Нормами Налогового кодекса Российской Федерации не установлено особого порядка исчисления доходов для тех организаций, имущество которых было реализовано на торгах в целях погашения задолженности по обязательствам налогоплательщика.

2.3. Экономия от использования денежных средств лишь тогда признается внереализационным доходом, когда фактическое поступление данных средств и их использование было произведено в меньшем объеме, чем предусмотрено сметой

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 30 ноября 2005 г. N Ф03-А24/05-2/3162

Порядок определения налогооблагаемой прибыли с учетом затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и доходов от внереализационных операций с учетом расходов, с ними связанных, полностью отвечает принципу определения дохода как экономической выгоды, полученной предприятием, закрепленному статьей 41 части первой НК РФ.

Следовательно, в целях налогообложения для признания экономии от использования средств на содержание заказчика внереализационным доходом необходимо фактическое поступление денежных средств и их использование в меньшем объеме, чем предусмотрено сметой.

2.4. Сумма штрафа, взысканного на основании судебного решения, признается доходом и подлежит налогообложению НДФЛ

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 28 апреля 2015 г. по делу N 33-5444/2015

Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд, дав анализ приведенным положениям норм материального права, обоснованно сделал вывод о том, что штраф, взысканный на основании решения мирового судьи в пользу истицы, не является компенсационной выплатой, отвечает всем признакам дохода, установленным ст. 41 НК РФ, и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

3. Средства, не являющиеся доходом в соответствии со ст. 41 НК РФ

3.1. Денежные средства, полученные от продажи квартиры, не влекут получение экономической выгоды и не подпадают под определение дохода, закрепленного в ст. 41 НК РФ

Апелляционное определение СК по гражданским делам Московского городского суда от 22 мая 2012 г. N 11-5966

Разрешая спор и удовлетворяя заявленные истцом требования [о признании незаконными требования налогового органа об уплате налога], суд первой инстанции по совокупной оценке собранных по делу доказательств обоснованно исходил из того, что истица не получила какой-либо экономической выгоды от продажи квартиры, вырученные денежные средства не являются доходом применительно к требованиям ст. 41 Налогового кодекса РФ, а потому законных оснований для предъявления требований об уплате налога на доходы физических лиц у ответчика не имелось.

3.2. Экономическая выгода, выражающаяся в освобождении от обязанности уплачивать проценты за пользование заемными средствами, не является доходом для целей налогообложения налогом на прибыль

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 3 марта 2004 г. N Ф08-649/04-266А

Освобождение от обязанности уплачивать проценты за пользование заемными средствами является экономической выгодой, но такая выгода не поименована в статье 250 Налогового кодекса Российской Федерации как разновидность внереализационного дохода. Поэтому в силу статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации такая экономическая выгода не является доходом для целей налогообложения, налогом на прибыль.

3.3. Средства, полученные предприятием за выполнение возложенных на него в силу прямого указания закона обязанностей, имеющие целевой характер, не признаются доходами и не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 24 января 2005 г. по делу N А29-3124/2004а

Из указанных норм [ст. 247, 251 НК РФ] следует, что в случае, если поступающие предприятию средства за выполнение возложенных на него в силу прямого указания закона обязанностей носят целевой характер, то такие средства не являются доходами в смысле, придаваемом им в статье 41 Кодекса и, соответственно, не учитываются при формировании налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.

3.4. Осуществление платежей при помощи векселя не является доходом

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 августа 2015 г. N Ф01-2587/15 по делу N А82-8849/2014

В силу Кодекса [НК РФ] использование векселя как средства платежа не является доходом и не подлежит налогообложению при упрощенной системе налогообложения.

3.5. Целевые средства, выделенные предприятию для возмещения убытков, возникающих при оказании им услуг по регулируемым тарифам и предоставлении скидки от данных тарифов льготным категориям граждан, не являются доходом и не подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 декабря 2005 г. N 98 (пункт 1)

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации, закрепляющей принципы определения доходов, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить в соответствии с названными в этой статье главами Кодекса.

Выделенные предприятию средства имеют целевое назначение и предназначены для возмещения убытков, возникающих у него в результате оказания услуг по регулируемым тарифам, а также со скидкой от данных тарифов для льготных категорий граждан. Эти выплаты не могут рассматриваться ни в качестве выручки от реализации товаров (работ, услуг), ни в качестве внереализационного дохода, они не влекут получения предприятием экономической выгоды, в связи с чем при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

3.6. Денежные средства, являющиеся частью арендной платы, которые предприятие перечисляет в бюджет, не признаются доходом, влекущим получение экономической выгоды

Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 декабря 2005 г. N 98 (пункт 5)

В силу статьи 41 НК РФ, закрепляющей принципы определения доходов, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду возможно оценить в соответствии с названными в этой статье главами Кодекса. Перечисляемая в бюджет часть арендной платы не поступает в фактическое распоряжение предприятия и не увеличивает финансовые результаты его деятельности. Поэтому данная сумма не является для предприятия доходом, влекущим получение экономической выгоды, и, следовательно, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

3.7. Неустойка, выплаченная физическим лицам в качестве компенсации их убытка от уплаты банку процентов за пользование кредитом, не может быть признана доходом, поскольку не влечет получение ими какой-либо экономической выгоды

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 4 июля 2014 г. N Ф04-5781/14 по делу N А27-15729/2013

Удовлетворяя частично требования общества [о признании частично недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения], суды обеих инстанций исходили из того, что получение физическими лицами сумм неустойки не создало для них экономической выгоды, а компенсировало их потери от нарушения обществом своих договорных обязательств, данные физические лица не получили доход в понятии статьи 41 НК РФ.

Суды пришли к обоснованному выводу, что полученная от налогоплательщика физическими лицами неустойка компенсировала убыток в виде процентов, уплаченных банку за пользование кредитом, и никакого дополнительного дохода для них не создала, как и само по себе получение кредита не создало никакой экономической выгоды для физических лиц, поскольку они денежными средствами не пользовались, а сразу перечислили их заявителю в качестве предоплаты.

3.8. Денежные средства, внесенные в счет погашением займа, не являются доходом, подлежащим налогообложению

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 7 октября 2010 г. N Ф09-8299/10-С3 по делу N А60-54658/2009-С10

Отменяя решение суда и удовлетворяя заявленные требования [о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения] в указанной части, апелляционный суд исходил из того, что спорная сумма является погашением займа, и налоговым органом не представлено бесспорных доказательств того, что поступление денежных средств на расчетный счет предпринимателя является выручкой от реализации товаров (работ, услуг), то есть доходом, учитываемым при исчислении налоговой базы.

3.9. Получение физическим лицом от банка части страхового возмещения после погашения кредита не является его доходом и не подлежит налогообложению НДФЛ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 июля 2013 г. N Ф07-4985/13 по делу N А56-55482/2012

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что выплаты Банка в адрес заемщиков (остаток страхового возмещения после погашения кредиторской задолженности перед банком) не являются доходом физических лиц, подлежащим обложению НДФЛ, поскольку не отвечают понятию дохода, сформулированному в статьи 41 НК РФ.

При этом судом первой инстанции обоснованно принято во внимание то обстоятельство, что Банк направлял денежные средства заемщикам именно в качестве части страховых выплат по договорам страхования, а не в качестве собственных средств Банка, что подтверждается платежными поручениями, в которых в графе "Назначение платежа" имеется указание именно на перечисление страхового возмещения.

3.10. Выплата налогоплательщику субсидий в качестве целевого финансирования не являются его доходом и не подлежат налогообложению

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 24 февраля 2012 г. N Ф09-23/12 по делу N А76-6601/2011

Суды признали, что бюджетные средства выделены налогоплательщику как целевое финансирование, полученные налогоплательщиком субсидии в соответствии со своей природой и характером не обладают признаками дохода, определенными в ст. 41 Кодекса, полученные налогоплательщиком субсидии не учитываются при определении налоговой базы в соответствии с положениями п. 2 ст. 251 Кодекса.

3.11. Внесение физическими лицами денежных средств за покупку ценных бумаг не влечет получение экономической выгоды, поскольку не признается выплачиваемым налоговым агентом налогоплательщику доходом

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25 мая 2010 г. N КА-А40/4967-10 по делу N А40-97657/09-107-655

Суд правильно указал, что налоговым агентом не может быть удержан налог за счет денежных средств, вносимых физическими лицами на покупку ценных бумаг, поскольку такие средства не являются выплачиваемым налоговым агентом налогоплательщику доходом в смысле ст. 41, ст. 208 НК РФ.

3.12. Выкупная цена, выплачиваемая при изъятии земельного участка, не является экономической выгодой, так как ее получение приводит к равноценному возмещению стоимости земельного участка

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 апреля 2009 г. N Ф04-2207/2009(4504-А70-49)

Согласно статье 41 НК РФ выкупная цена, выплачиваемая при изъятии земельного участка, не может быть признана экономической выгодой, поскольку предполагает равноценное возмещение стоимости земельного участка, следовательно, вывод суда, что полученные Обществом денежные средства в виде компенсации убытков (реальный ущерб и упущенная выгода) в связи с изъятием земельного участка не могут быть признаны внереализационным доходом налогоплательщика (статья 251 НК РФ), является правильным.

3.13. Проценты за пользование чужими денежными средствами, взысканные на основании решения суда, не признаются доходами и не подлежат налогообложению, поскольку являются средством возмещения потерь и не являются способом обогащения заявителя

Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Марий Эл от 05 марта 2015 г. по делу N 33-365/2015

Из системного анализа положений налогового законодательства можно сделать вывод о том, что в рассматриваемой ситуации экономическая выгода в понятии, данном в ст. 41 Налогового кодекса РФ, отсутствует, поскольку денежные суммы, взысканные в судебном порядке на основании законодательства о защите прав потребителей, в частности проценты за пользование чужими денежными средствами (незаконно удержанной комиссией за выдачу кредита), представляют собой меру ответственности, носят воспитательный и карательный характер для одной из сторон и компенсационный для другой, являются средством возмещения потерь и не являются способом обогащения заявителя. Такие доходы заранее не заявлены, получены не по долговому обязательству, вследствие чего не могут быть отнесены к доходам, подлежащим налогообложению.