Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Энциклопедия судебной практики. Обязанности банков, связанные с осуществлением налогового контроля (Ст. 86 НК)

Энциклопедия судебной практики
Обязанности банков, связанные с осуществлением налогового контроля
(Ст. 86 НК)


1. Направление налоговым органом запроса в банк о предоставлении документов, перечисленных в ст. 86 НК РФ, не нарушает права проверяемого налогоплательщика


Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24 августа 2015 г. N Ф04-21797/15 по делу N А27-23598/2014

Сам по себе факт направления налоговым органом запроса в кредитное учреждение о предоставлении выписок по операциям на счетах контрагента ООО не нарушает прав последнего, поскольку имеет своей целью выяснение конкретных обстоятельств в отношении контрагента проверяемого налогоплательщика.


2. Положения ч. 1 ст. 86 НК РФ требуют предоставления именно свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а не другого документа


Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 марта 2007 г. N А56-36879/2006

Диспозиции пункта 1 статьи 86 НК РФ и пункта 1 статьи 132 НК РФ требуют предъявления свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а не какого-либо иного документа и расширительному толкованию не подлежат.


3. Предоставление документов, перечисленных в ч. 2 ст. 86 НК РФ, является безусловной обязанностью банка


Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 сентября 2010 г. N ВАС-12525/10

Законодательством установлена безусловная обязанность банка представить по мотивированному запросу налогового органа документы, необходимые для осуществления налогового контроля.


4. Перечень оснований для истребования у банка документов, перечисленных в ч. 2 ст. 86 НК РФ, является исчерпывающим


Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 18 февраля 2015 г. N Ф03-194/15 по делу N А59-2628/2014

Перечень оснований для направления налоговым органом запроса о предоставлении выписки по счету организации является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.


Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28 января 2014 г. N Ф08-8188/13 по делу N А22-833/2013

Предусмотренный пунктом 2 статьи 86 Кодекса перечень оснований для истребования налоговым органом у банка документов является исчерпывающим.


Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11 февраля 2008 г. N КА-А40/44-08

Перечень документов, подлежащих представлению налоговым органам, содержащийся в части 2 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.


5. Истребование справки по операциям и счетам, предусмотренной ч. 2 ст. 86 НК РФ, является одной из форм налогового контроля


Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 мая 2013 г. N Ф07-549/13 по делу N А26-3774/2012

В пункте 2 статьи 86 НК РФ предусмотрено, что банки обязаны выдавать налоговым органам выписки по операциям на счетах организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа и только в определенных случаях: при проведении мероприятий налогового контроля в отношении этих организаций, индивидуальных предпринимателей, при вынесении решения о взыскании налога, принятии решений о приостановлении операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя или об отмене приостановления операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя.

Следовательно, информирование банками налоговых органов о своих клиентах является одной из форм налогового контроля.


Постановление Саратовского областного суда Саратовской области от 12 декабря 2013 г. по делу N 7-626/13

Одной из форм налогового контроля, предусмотренного главой 14 Кодекса, является информирование налоговых органов банками о своих клиентах.


6. Ст. 86 НК РФ не содержит ссылку на обязательное нахождение лица, в отношении которого запрашиваются документы, на учете в налоговом органе, направившем требование


Определение Верховного Суда РФ от 5 мая 2016 г. N 305-КГ16-2054

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды трех инстанций, руководствуясь положениями статей 86, 93.1 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ), пришли к выводу, что налоговый орган вправе запросить выписку по операциям на счетах организации, в отношении которой проводятся мероприятия налогового контроля в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса, в том числе и в случае, когда указанная организация не состоит на учете в данном налоговом органе.

Вытекающая из статьи 86 Налогового кодекса обязанность банков выдавать справки по счетам их клиентов является отдельным правовым институтом, связанным с проведением мероприятий налогового контроля в отношении контрагентов проверяемого налогоплательщика, при этом данная норма не содержат ссылку на обязательное нахождение лица, в отношении которого запрашиваются документы, на учете в налоговом органе, направившем требование.


7. Закон не предусматривает для филиала банка особого порядка или иного срока по предоставлению документов, перечисленных в ч. 2 ст. 86 НК РФ


Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 10 ноября 2011 г. N Ф06-9349/11 по делу N А72-1471/2011

В случае направления предусмотренных статьей 86 НК РФ запросов непосредственно филиалу банка такие документы считаются полученными банком как юридическим лицом и подлежат исполнению в порядке и сроки, установленные Кодексом.

При этом законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено особого порядка исполнения таких документов в случае их получения непосредственно филиалом банка. Соответственно, сроки исполнения запроса налогового органа в таком случае исчисляются в общем порядке в соответствии со статьями 6.1 и 86 Кодекса.


8. Закон предусматривает выдачу документов, перечисленных в ч. 2 ст. 86 НК РФ, только в отношении конкретного налогоплательщика


Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 октября 2010 г. N ВАС-11515/10

Указанная в пункте 2 статьи 86 Кодекса информация может быть также запрошена налоговым органом после вынесения решения о взыскании налога и в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя).

Таким образом, из содержания названной нормы права следует, что перечисленные выше документы могли быть запрошены инспекцией у банка только по указанным основаниям в отношении конкретного налогоплательщика. В этом случае банк обязан предоставить соответствующую информацию инспекции по ее мотивированному запросу.


9. Обязанность выдачи документов, перечисленных в ч. 2 ст. 86 НК РФ, по своей правовой природе отличается от истребования документов у налогоплательщика при проведении налогового контроля


Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22 марта 2012 г. N Ф08-783/12 по делу N А53-10883/2011

Предусмотренная пунктом 2 статьи 86 Кодекса обязанность банков выдавать соответствующие справки и выписки по счетам их клиентов является отдельным правовым институтом, не связанным с институтом истребования у налогоплательщиков (в том числе банков) документов при проведении в их отношении мероприятий налогового контроля (то есть в порядке статей 93 и 93.1 Кодекса).


10. Положения ч. 2 ст. 86 НК РФ не предусматривают требований к форме справки о наличии счетов или вкладов


Определение Верховного Суда РФ от 20 февраля 2015 г. N 307-КГ14-8662

Положения статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливают требований к форме выписки и порядку ее выдачи.


11. Судебная практика определяет состав сведений, которые должны содержаться в документах, перечисленных в ч. 2 ст. 86 НК РФ


Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 2 июля 2010 г. N КА-А40/6727-10 по делу N А40-131206/09-114-981

Закон (п. 3 ст. 86 НК РФ), регламентируя исполнение банком обязанности по представлению информации по запросам налоговых органов, предусматривает, что такая информация должна представляться в форме, установленной федеральным органом исполнительной власти. Цель запроса - проведение мероприятий налогового контроля. Следовательно, выписка как минимум должна содержать те сведения по счету проверяемой организации, которые способны обеспечить налоговый контроль. Очевидно, что такими сведениями являются ИНН\КПП и наименование плательщика, получателя денежных средств, а также наименование банка плательщика, получателя денежных средств. Следовательно, отсутствие в выписке указанных сведений, позволяющих идентифицировать контрагентов проверяемой организации, в сущности, равнозначно непредставлению надлежащей выписки и должно влечь ответственность по ст. 135.1 НК РФ.


12. Налоговый орган не вправе проверять исполнение обязанности, предусмотренной ст. 86 НК РФ, путем проведения выездных налоговых проверок


Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 2 октября 2007 г. N 1176/07

Суд кассационной инстанции правомерно указал, что ни Налоговым кодексом Российской Федерации, ни Законом Российской Федерации "О налоговых органах в Российской Федерации" налоговым органам не предоставлено право проверять исполнение банками обязанностей, предусмотренных статьями 46, 60, 76, 86 Кодекса, путем проведения выездных налоговых проверок, поскольку в силу статей 87-89 Кодекса налоговые проверки проводятся только в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.


13. За невыполнение обязанности, предусмотренной ст. 86 НК РФ, банк несет ответственность по ст. 135.1 НК РФ


Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23 апреля 2015 г. N Ф08-1578/15 по делу N А32-20419/2013

За непредставление банком в налоговый орган, в частности, выписок по операциям на счетах в соответствии с пунктом 2 статьи 86 Кодекса (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены в соответствии с пунктом 5 статьи 76 Кодекса, наступает ответственность по статье 135.1 Кодекса.


14. Банк обязан предоставить выписку по расчетным счетам организации, пусть и прекратившей свою деятельность, с указанием в ней всех предусмотренных законом реквизитов


Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 26 февраля 2016 г. N Ф02-173/15 по делу N А33-12803/2015

Как следует из материалов дела, в рамках осуществления мероприятий налогового контроля налоговым органом в адрес банка на основании пункта 2 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации направлен запрос о представлении выписки (выписок) по расчетным счетам, открытым в банке обществом с ограниченной ответственностью.

Банк представил налоговому органу выписки по расчетным счетам общества с ограниченной ответственностью.

Инспекцией составлен акт о том, что выписки не содержат обязательных сведений, предусмотренных приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 25.07.2012 N ММВ-7-2/519@, а именно реквизитов банка плательщика/получателя денежных средств, реквизитов плательщика/получателя денежных средств и назначение платежа.

Налоговым органом по результатам рассмотрения материалов проверки принято решение о привлечении банка к ответственности, предусмотренной статьей 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Полагая, что у банка отсутствовала обязанность по предоставлению выписок по операциям на счетах контрагента, прекратившего свою деятельность и не являющегося клиентом банка, общество обратилось в суд.

При наличии в рамках проведения мероприятий налогового контроля обоснованной необходимости получения сведений об ООО инспекцией в адрес банка направлен запрос о предоставлении выписки (выписок) по расчетным счетам общества, открытым в банке, на основании которого соответствующие выписки предоставлены, однако без указания сведений о реквизитах банка плательщика/получателя денежных средств (номере корреспондентского счета, наименовании, БИК), реквизитах плательщика/получателя денежных средств (наименовании/ФИО, ИНН/КПП), назначении платежа.

При указанных обстоятельствах, с учетом того, что действия по запросу документов у банка совершены инспекцией в порядке и пределах полномочий, регламентированных действующим законодательством, адресованы лицу, располагающему запрашиваемыми сведениями о деятельности организации, а предоставление последним выписки по расчетным счетам ООО по содержанию не соответствующей требованиям Порядка подлежит квалификации как неисполнение обязанности по представлению документов, перечисленных в статье 86 Налогового кодекса Российской Федерации, суды пришли к законным и обоснованным выводам о наличии правовых оснований для привлечения банка к соответствующей налоговой ответственности.

При оценке действий банка судами также обоснованно признан не имеющим юридического значения факт ликвидации ООО на момент направления указанного выше запроса.


15. Банк обязан представить по запросу налогового органа выписку по счету лица, являющегося контрагентом проверяемого налогоплательщика


Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 марта 2016 г. N Ф07-2193/16 по делу N А05-7131/2015

Как обоснованно указал суд, из положений пункта 2 статьи 86 НК РФ следует, что выписка по операциям на счете клиента в банке может быть запрошена Инспекцией у банка в случае истребования у клиента банка документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 НК РФ.

В запросе Инспекцией указано, что выписки по операциям на счете (счетах) ООО "М" запрашиваются в связи с истребованием у данной организации в соответствии со статьей 93.1 НК РФ документов (информации) в отношении проверяемого налогоплательщика - ООО "Л", контрагентом которого является ООО "М".

Оценив представленную в материалы дела копию запроса налогового органа, суд апелляционной инстанции пришел к правомерному выводу, что в запросе приведены надлежащие основания, подтверждающие необходимость представления Банком выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) организации - клиенте Банка; мотивировочная часть запроса соответствует формату, утвержденному приказом Федеральной налоговой службы от 25.07.2012 N ММВ-7-2/518@; упомянутые выписки запрашивались у Банка в отношении спорной организации в связи с проведением мероприятий налогового контроля. Следовательно, Банк должен был исполнить запрос. Утверждение подателя жалобы о незаконности запроса Инспекции ввиду отсутствия у налогового органа правовых оснований для истребования информации в отношении лиц, которые не являются проверяемыми налогоплательщиками, основано на ошибочном толковании норм права, в частности положений пункта 2 статьи 86 НК РФ.



16. По запросу налогового органа банки обязаны предоставлять информацию и в отношении контрагентов проверяемых налогоплательщиков


Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 24 июня 2016 г. N Ф01-2260/16 по делу N А29-7385/2015

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, приняв во внимание, что Кодекса предусматривает право налоговых органов запрашивать, в частности, выписки по операциям на счетах клиентов банков путем направления запроса непосредственно в обслуживающий соответствующего клиента банк (при этом такой запрос может быть сделан налоговым органом и в том случае, когда этот клиент не является проверяемым налогоплательщиком), суды пришли к выводу, что направленный в Банк запрос соответствует требованиям действующего законодательства, предъявляемым к его форме и содержанию, и направлен Инспекцией в рамках предоставленных ей полномочий.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


В "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Налогового кодекса Российской Федерации.


Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам.


Материал приводится по состоянию на январь 2021 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики

См. Содержание материалов Энциклопедии судебной практики


При подготовке "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" использованы авторские материалы, предоставленные АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право", а также кандидатом юридических наук С. Хаванским, С. Кошелевым, М. Михайлевской, С.П. Родюшкиным, В.Н. Горностаевым.