Энциклопедия судебной практики. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений (Ст. 107 НК)

Энциклопедия судебной практики
Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений
(Ст. 107 НК)

1. Решение о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение может быть принято лишь в отношении налогоплательщика

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 апреля 2012 г. N 16055/11

Органы местного самоуправления от имени муниципального образования самостоятельно владеют, пользуются и распоряжаются муниципальным имуществом, вправе отчуждать и совершать иные сделки в соответствии с федеральными законами. Управление в качестве органа местного самоуправления (а не юридического лица) при реализации муниципального имущества, составляющего казну муниципального образования, не может быть признано организацией-налогоплательщиком в смысле, придаваемом этому понятию Кодексом.

Следовательно, квалификация управления в качестве плательщика налога на добавленную стоимость является ошибочной, применение к нему мер налоговой ответственности и начисление пеней в силу пунктов 1 и 7 статьи 75, статей 106 и 107 Кодекса недопустимы.

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 31 января 2013 г. N Ф05-15960/12 по делу N А41-21517/2012

Принято в силу пункта 1 статьи 107 НК РФ решение о привлечении к ответственности может быть лишь в отношении налогоплательщика.

2. Привлечению к ответственности за налоговые правонарушения подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов

Определение Конституционного Суда РФ от 25 января 2007 г. N 95-О-О

Налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов.

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 23 апреля 2015 г. N Ф02-1452/15 по делу N А10-3830/2014

Суды правильно указали на то, что нормами Налогового кодекса Российской Федерации утрата статуса предпринимателя не предусмотрена в качестве основания прекращения обязанности налогоплательщика по уплате налога (сбора). Более того, статус налогоплательщика сохраняется у физического лица и после прекращения предпринимательской деятельности.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.01.2007 N 95-О-О указано, что налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 ноября 2009 г. N А52-1130/2009

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.01.2007 N 95-О-О также указано, что налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов.

Апелляционное определение СК по административным делам Томского областного суда от 30 июля 2013 г. по делу N 33-2139/2013

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 25.01.2007 N 95-0-0, налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Мордовия от 08 августа 2013 г.

Как следует из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 25 января 2007 года N 95-О-О, налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов.

3. Налоговая ответственность распространяется на всех участников налоговых правоотношений, независимо от формы собственности, организационно-правовой формы, ведомственной принадлежности

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31 января 2007 г. N Ф04-9164/2006(30201-А70-40)

Согласно пункту 1 статья 107 НК РФ (в редакции, действующей на момент принятия оспариваемого решения Инспекции) ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главой 16 НК РФ. То есть налоговая ответственность распространяется на всех участников налоговых правоотношений независимо от формы собственности, организационно-правовой формы, ведомственной принадлежности, что согласуется с положениями статьи 7 АПК РФ.

4. Организация, утратившая статус юридического лица, не может быть привлечена к налоговой ответственности

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 декабря 2004 г. N А56-25920/04

Согласно статье 107 НК РФ ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица.

Организация, утратившая статус юридического лица, не может быть привлечена к налоговой ответственности. В данном случае Инспекция привлекла к ответственности реорганизованное Учреждение, ему же направила уведомление о рассмотрении материалов о налоговом правонарушении, несмотря на то что расчет по целевому сбору на содержание муниципальной милиции подписан руководителем ФГУ и заверен печатью вновь созданного юридического лица.

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 5 октября 2006 г. N Ф04-6757/2006(27326-А81-27)

Суд правомерно пришел к выводу, что организация, утратившая статус юридического лица, не может быть привлечена к налоговой ответственности.

5. К ответственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены только юридические лица, но не их обособленные подразделения

Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 9)

В соответствии с Кодексом с 1 января 1999 года филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц.

В связи с этим судам необходимо иметь в виду, что с 1 января 1999 года ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал (представительство) (статья 9 вводного Закона).

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 31 января 2013 г. N Ф05-15960/12 по делу N А41-21517/2012

В соответствии с разъяснениями, данными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 " О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков и обязанных лиц. Ответственность за неисполнение обязанностей по уплате налогов, сборов и пеней несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал.

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 августа 2005 г. N Ф04-5155/2005(13806-А45-37)

Из содержания пунктов 2 и 3 статьи 101 и пункта 1 статьи 107 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что к ответственности привлекается налогоплательщик-организация, а не ее обособленное структурное подразделение.

Следовательно, вывод арбитражного суда о том, что за совершение налогового правонарушения к ответственности могут быть привлечены только юридические лица, но не филиалы и не обособленные подразделения, основан на нормах права.

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 4 мая 2007 г. N Ф03-А73/07-2/800

Филиал юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, не признается в налоговых правоотношениях организацией-налогоплательщиком, на которую может быть возложена налоговая ответственность за совершение налоговых правонарушений в случаях, предусмотренных главой 16 Кодекса.

Таким образом, вывод суда о неправомерном привлечении филиала ОАО к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, правомерен.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16 января 2008 г. N Ф08-8895/07-3339А

Из содержания пунктов 2 и 3 статьи 101 и пункта 1 статьи 107 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что к налоговой ответственности привлекается налогоплательщик-организация, а не его филиалы или обособленные структурные подразделения.

Таким образом, за совершение налогового правонарушения к ответственности могут быть привлечены только юридические лица.

6. По смыслу ст. 107 НК РФ любая кредитная организация (включая банки) как юридическое лицо подпадает под понятие "организации"

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 ноября 2008 г. N А56-4023/2008

По положениям статьи 1 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Федеральный закон N 395-1) кредитные организации (включая банки) являются юридическими лицами, которые для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеют право осуществлять банковские операции.

Таким образом, в тех случаях, когда нормами Налогового кодекса Российской Федерации не используется специальное понятие "банки", любая кредитная организация (включая банки) как юридическое лицо подпадает под понятие "организации", а следовательно и под более общее понятие - "лица". Кроме того, термин "организации" применительно к банкам используется законодателем и в пункте 1 статьи 107 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ), в котором указано, что ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 Налогового кодекса Российской Федерации.

7. В силу ст.ст. 106, 107 НК РФ лицо может быть привлечено к налоговой ответственности при наличии в его действиях состава налогового правонарушения, предусмотренного налоговым законодательством

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 сентября 2015 г. N Ф07-6725/15 по делу N А66-16626/2014

В соответствии со статьями 106, 107 НК РФ лицо может быть привлечено к налоговой ответственности при наличии в его действиях состава налогового правонарушения, предусмотренного соответствующей статьей главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации.

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 13 октября 2003 г. N А-62-443/2003

При привлечении организации к ответственности за налоговые правонарушения подлежит доказыванию факт совершения налогового правонарушения, которым признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность (статья 106 НК Российской Федерации), а также следует учесть положения, закрепленные в статьях 108-113 Налогового кодекса Российской Федерации, об условиях привлечения налогоплательщика к ответственности; обстоятельствах, исключающих привлечение лица к ответственности; формах вины при совершении налогового правонарушения; обстоятельствах, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения; обстоятельствах, смягчающих и отягчающих ответственность; давность привлечения к ответственности.

8. Если в отношении должностного лица организации-налогоплательщика решается вопрос о привлечении его к административной ответственности, это не является основанием для освобождения от налоговой ответственности самой организации, нарушившей налоговое законодательство

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 13 октября 2003 г. N А-62-443/2003

Согласно статье 107 Налогового кодекса РФ ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица. Если налогоплательщиком, нарушившим налоговое законодательство, является организация, именно она подлежит привлечению к налоговой ответственности.

Следовательно, то обстоятельство, что в отношении должностного лица организации - налогоплательщика решался вопрос о привлечении его к административной ответственности, не является основанием для освобождения самой организации от налоговой ответственности.