Энциклопедия судебной практики. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (Ст. 108 НК)

Энциклопедия судебной практики
Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
(Ст. 108 НК)

1. Привлечение физического лица к ответственности за налоговое правонарушение возможно, только если совершенное им деяние не содержит признаков преступления

Определение Конституционного Суда РФ от 22 января 2014 г. N 9-О (пункт 2)

По смыслу взаимосвязанных положений Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 32, пункт 15.1 статьи 101, статья 108 и пункт 2 статьи 115) привлечение физического лица к ответственности за налоговое правонарушение возможно только в том случае, если совершенное им деяние не содержит признаков преступления, т.е. исключается привлечение физического лица к ответственности дважды за одно и то же правонарушение. Из представленных заявителем материалов не следует, что он был привлечен к уголовной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, выявленное по результатам проведенных мероприятий налогового контроля. Таким образом, отсутствуют основания полагать, что заявитель дважды привлекался к ответственности за одно и то же правонарушение.

2. Несмотря на то, что суды не уполномочены проверять целесообразность решений налоговых органов, необходимость обеспечения баланса интересов в налоговой сфере предполагает возможность проверки законности соответствующих решений, принимаемых в ходе налогового контроля

Определение Конституционного Суда РФ от 18 января 2005 г. N 130-О (пункт 4)

Содержащиеся в статье 106, пунктах 1 и 6 статьи 108 и статье 109 НК РФ положения, устанавливающие основы института виновной ответственности в налоговом законодательстве и содержащие дополнительные гарантии защиты конституционных прав граждан, должны применяться в соответствии с их конституционно-правовым смыслом и смыслом аналогичных положений, выявленным в сохраняющих свою силу постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации и настоящем Определении.

Кроме того, несмотря на то, что суды не уполномочены проверять целесообразность решений налоговых органов (их должностных лиц), которые действуют в рамках предоставленных им законом дискреционных полномочий, необходимость обеспечения баланса частных и публичных интересов в налоговой сфере как сфере властной деятельности государства предполагает возможность проверки законности соответствующих решений, принимаемых в ходе налогового контроля, - о проведении встречных проверок, истребовании документов, назначении экспертизы и т.д.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 июля 2003 г. N А26-1186/03-23

В силу положений пункта 6 статьи 108 НК РФ, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) обязанность доказывать виновность лица, привлекаемого к налоговой ответственности, возложена на налоговые органы.

Арбитражный суд при рассмотрении заявления налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности или заявления налогового органа о взыскании налоговых санкций с налогоплательщика проверяет правильность привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, в том числе устанавливает наличие в действиях налогоплательщика вины, а также ее форму.

3. Организация подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной НК РФ, независимо от привлечения ее должностных лиц к уголовной ответственности

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 13 октября 2003 г. N А-62-443/2003

В пункте 4 статьи 108 Налогового кодекса РФ указано, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

Из названной нормы следует, что организация подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной Налоговым кодексом, независимо от привлечения ее должностных лиц к иной ответственности.

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 5 февраля 2003 г. N Ф04/429-20/А03-2003

Давая оценку обстоятельствам пропуска срока, судебные инстанции обоснованно указали, что в соответствии с пунктом 4 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательством.

Из смысла названной нормы вытекает, что организация привлекается к ответственности, независимо от привлечения ее должностных лиц к уголовной ответственности.

4. Вина является обязательным условием привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение

Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 18)

В силу статей 106, 108, 109 Кодекса вина является обязательным условием привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27 февраля 2014 г. N Ф08-8601/13 по делу N А25-1407/2013

В соответствии со статьями 106, 108 Налогового кодекса Российской Федерации наличие вины лица в совершении налогового правонарушения является обязательным условием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, ее отсутствие - основанием для его освобождения от налоговой ответственности.

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22 января 2013 г. N Ф04-6375/12 по делу N А03-4970/2012

Согласно положениям статей 106, 108, 109, 114 Налогового кодекса лицо может быть привлечено к ответственности в виде штрафа лишь в случае установления его вины в совершении налогового правонарушения. Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 декабря 2011 г. N Ф07-419/11 по делу N А56-7894/2011

В силу статей 106, 108 и 109 НК РФ вина является обязательным условием привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23 мая 2011 г. N Ф09-10499/06

В силу ст.ст. 106, 108 Кодекса условием привлечения к налоговой ответственности является наличие в действиях лица состава налогового правонарушения, в том числе события правонарушения и вины лица, обязанность по доказыванию которых возложена на налоговые органы.