Энциклопедия судебной практики. Исполнение решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (Ст. 101.3 НК)

Энциклопедия судебной практики
Исполнение решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
(Ст. 101.3 НК)

1. Решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - главный документ по отношению ко всем последующим, принимаемым в его исполнение

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12 декабря 2008 г. N КА-А40/11477-08

Процедура взыскания по правилам ст. 101.3 Кодекса возбуждается на основе принятого налоговым органом решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, что предопределяет главенствующую роль данного акта по отношению ко всем последующим, принимаемым в его исполнение.

2. Исполнение вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является правом и обязанностью налогового органа

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 19 июля 2012 г. N Ф10-2252/12 по делу N А68-4766/2011

Согласно нормам ст. 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение.

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном ст. 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Из данных положений следует, что налоговый орган имеет право и обвязан исполнить свое решение, вступившее в силу, путем направления соответствующего требования об уплате штрафов, пени, недоимки. В этом требовании должны быть отражены суммы, указанные в итоговой части решения инспекции. Если итоговая часть ненормативного акта не признана недействительной в полном объеме или в части, а признаны только недействительными мотивы произведенных доначислений, то и отсутствуют основания для неисполнения требования налогового органа в отношении сумм недоимки, пени и штрафов, не признанных незаконными.

3. В случае наличия переплаты на момент принудительного исполнения решения о привлечения к налоговой ответственности налоговый орган обязан учесть ее путем вынесения решения о зачете для уплаты доначисленных налогов

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 сентября 2012 г. N 4050/12

В силу [пп. 1, 3 ст. 101.3 НК РФ] принятое налоговым органом в соответствии со статьей 101 Кодекса решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения не может включать в себя положения, направленные на осуществление фактического взыскания доначисленной недоимки, что исходя из позиции судов по существу будет иметь место в результате зачета имеющейся у налогоплательщика на момент вынесения решения переплаты в счет исполнения обязанности, вменяемой налоговым органом по результатам проверки, и определения в резолютивной части решения суммы налога к уплате с учетом названного зачета.

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16 апреля 2013 г. N Ф01-7418/13 по делу N А79-8575/2012

В силу [пп. 1, 3 ст. 101.3 НК РФ] принятое налоговым органом в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения не может включать в себя положения, направленные на осуществление фактического взыскания доначисленной недоимки, а имеющиеся переплаты подлежат учету налоговым органом на момент принудительного исполнения решения о привлечения к налоговой ответственности путем вынесения налоговым органом решения о зачете имеющейся переплаты в счет исполнения обязанности по уплате доначисленных сумм налогов.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 3 июня 2015 г. N Ф09-3256/15 по делу N А76-22117/2014

В силу [пп. 1, 3 ст. 101.3 НК РФ] принятое налоговым органом в соответствии со ст. 101 Кодекса решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения не может включать в себя положения, направленные на осуществление фактического взыскания доначисленной недоимки, что будет иметь место в результате зачета имеющейся у налогоплательщика на момент вынесения решения переплаты в счет исполнения обязанности, вменяемой налоговым органом по результатам проверки, и определения в резолютивной части решения суммы налога к уплате с учетом названного зачета.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 февраля 2015 г. N Ф07-1/14 по делу N А05-282/2014

В силу [пп. 1, 3 ст. 101.3 НК РФ] принятое налоговым органом в соответствии со статьей 101 НК РФ решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения не может включать в себя положения, направленные на осуществление фактического взыскания доначисленной недоимки, что будет иметь место в результате зачета имеющейся у налогоплательщика на момент вынесения решения переплаты в счет исполнения обязанности, вменяемой налоговым органом по результатам проверки, и определения в резолютивной части решения суммы налога к уплате с учетом названного зачета.

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 4 февраля 2013 г. N Ф02-3979/12 по делу N А19-428/2012

В силу указанных норм [пп. 1, 3 ст. 101.3 НК РФ] принятое инспекций в соответствии со статьей 101 Кодекса решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения не может включать в себя положения, направленные на осуществление фактического взыскания доначисленной недоимки, что исходя из позиции судов по существу будет иметь место в результате зачета имеющейся у налогоплательщика на момент вынесения решения переплаты в счет исполнения обязанности, вменяемой налоговым органом по результатам проверки, и определения в резолютивной части решения суммы налога к уплате с учетом названного зачета.

4. Приостановление исполнения решения налогового органа о привлечении к ответственности не освобождает налогоплательщика от обязанности по уплате налогов, пени, штрафов

Апелляционное определение Московского городского суда от 6 августа 2014 г. N 33-27613/14

То обстоятельство, что исполнение решения налогового органа приостановлено в связи с передачей материалов для проведения проверки в следственные органы, не освобождает налогоплательщика от обязанности по уплате начисленных налогов, пени, штрафов, равно как и не препятствует налоговому органу обратиться в суд с требованием о взыскании этих сумм в порядке гражданского производства.