Энциклопедия судебной практики. Акцизы. Порядок применения налоговых вычетов (Ст. 201 НК)

Энциклопедия судебной практики
Акцизы. Порядок применения налоговых вычетов
(Ст. 201 НК)

1. Ст. 201 НК РФ устанавливает специальную процедуру применения вычета по акцизу, а также ограничения и условия для ее применения в целях недопущения злоупотреблений

Определение Конституционного Суда РФ от 7 июня 2011 г. N 805-О-О

Статьи 200 и 201 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают специальную процедуру применения вычета по акцизу, а также ограничения и условия для ее применения в целях недопущения злоупотреблений, направленных на занижение налога или уклонение от налогообложения (Определение от 3 июля 2007 года N 512-О-О), сославшись при этом на правовую позицию, выраженную в Постановлении от 14 июля 2003 года N 12-П, согласно которой именно связанностью налоговых органов законом объясняется избираемый законодателем вариант детального урегулирования порядка реализации некоторых прав налогоплательщиков, обязательность представления налоговому органу входящих в установленный перечень документов не может рассматриваться как нарушающая конституционные права налогоплательщиков.

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 января 2009 г. N 15296/08

Статьи 200 и 201 [НК РФ] устанавливали специальную процедуру применения вычета по акцизу, а также ограничения и условия для ее применения (наличие у контрагента действующего свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами) в целях недопущения злоупотреблений, направленных на занижение налога или уклонение от налогообложения.

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 1 ноября 2013 г. N Ф01-11638/13 по делу N А82-14870/2012

Статьи 200 и 201 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают специальную процедуру применения вычета по акцизу, а также ограничения и условия для ее применения в целях недопущения злоупотреблений, направленных на занижение налога или уклонение от налогообложения.

2. Ст. 201 НК РФ содержит конкретный перечень документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговые вычеты

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 сентября 2007 г. N 4594/07

В статье 201 [НК РФ] предусмотрен конкретный перечень документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговые вычеты.

3. Наличие расчетных документов является одним из обязательных условий получения права на налоговый вычет

Определение Конституционного Суда РФ от 7 июня 2011 г. N 805-О-О

Документы, именуемые расчетными, служат основанием как для уплаты суммы акциза в составе цены подакцизного товара покупателем продавцу и перечисления этой суммы акциза в бюджет, так и для дальнейшего получения налогового вычета по акцизу (при соблюдении иных установленных налоговым законом условий).

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23 января 2007 г. N 11251/06

Одним из обязательных условий получения права на налоговый вычет является наличие расчетных документов. Следовательно, налогоплательщик вправе получить вычет сумм акциза, уплаченных продавцу за поставленный подакцизный товар, при наличии двух видов документов, указанных в статье 201 Кодекса, а именно: расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами.

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 1 ноября 2013 г. N Ф01-11638/13 по делу N А82-14870/2012

Одним из обязательных условий получения права на налоговый вычет является наличие расчетных документов.

4. Налоговое законодательство не дает определения понятию "расчетные документы"

Определение Конституционного Суда РФ от 7 июня 2011 г. N 805-О-О

Законодательство о налогах и сборах не дает определения понятия "расчетные документы", используемого в пункте 1 статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации.

5. Ст. 201 НК РФ не предусматривает, каким именно расчетным документом должен быть подтвержден факт оплаты акциза

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 сентября 2007 г. N 4594/07

Статьей 201 [НК РФ] не предусмотрено, каким именно расчетным документом должен быть подтвержден факт оплаты акциза поставщику. По мнению суда, это может быть любой документ, на основании которого можно сделать вывод об оплате товаров, в том числе акциза в составе цены, а невыделение в расчетных документах сумм акциза отдельной строкой не является основанием для отказа обществу в праве на налоговые вычеты, поскольку акты приема-передачи векселей и оплата товара путем проведения товарообменных операций в совокупности с другими доказательствами подтверждают фактическую оплату товара.

6. Несоблюдение одного из условий п. 1 ст. 201 НК РФ не позволит применить налоговый вычет по акцизу, если оплата произведена без выделения акциза отдельной строкой в платежных документах и без указания наименования организации, за которую такой платеж производится

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 21 июня 2007 г. N Ф03-А37/07-2/2054

Несоблюдение одного из условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 201 НК РФ, а именно: непредставление расчетных документов об оплате приобретенного спирта - не позволяет обществу применить налоговый вычет по акцизу в случае, если его оплата произведена третьими лицами без выделения акциза отдельной строкой в платежных документах и без указания наименования организации, за которую такой платеж производится.

7. Применение налоговых вычетов по акцизу носит заявительный характер

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 1 августа 2014 г. N Ф06-13095/13 по делу N А65-25036/2013

Применение налоговых вычетов по акцизу носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 22 Налогового кодекса Российской Федерации условий.

8. Вычеты сумм акциза производятся при наличии фактической уплаты сумм акциза продавцам, оплаты покупателем подакцизных товаров и при наличии соответствующих расчетных документов и счетов-фактур

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24 декабря 2013 г. N Ф08-7428/13 по делу N А63-12719/2011

Вычеты сумм акциза по приобретенным подакцизным товарам производятся при наличии фактической уплаты налогоплательщиком сумм акциза продавцам, оплаты покупателем подакцизных товаров и при наличии соответствующих расчетных документов и счетов-фактур, то есть при реальности хозяйственной операции.