Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов (Ст. 317 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на прибыль организаций. Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов
(Ст. 317 НК)

1. Из взаимосвязи статей 317 и 313 НК РФ следует, что налоговый учет - это отражение в первичных учетных документах, аналитических регистрах налогового учета сумм штрафных санкций за нарушение договора

Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 14 августа 2003 г. N 8551/03

С учетом положения пункта 1 статьи 248 Кодекса о том, что доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета, допустим вывод о том, что статья 317 Кодекса находится в корреспонденции со статьей 313 Кодекса и, следовательно, посвящена налоговому учету - системе обобщения информации, касающейся определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога и применяется налогоплательщиком наряду с бухгалтерским учетом.

Применительно к статье 317 Кодекса налоговый учет заключается в отражении в первичных учетных документах (включая справку бухгалтера), в аналитических регистрах налогового учета сумм штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств в размерах, предусмотренных условиями договора. В отсутствие в договоре условия о размерах штрафных санкций или возмещения убытков у налогоплательщика-кредитора не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

2. Положениями ст. 317 НК РФ устанавливается, в каком размере штрафные санкции включаются в состав внереализационных доходов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 августа 2007 г. N А56-273/2007

В соответствии со статьей 317 НК РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Таким образом, статья 317 НК РФ указывает на то, в каком размере штрафные санкции включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению.

3. Положения ст. 317 НК РФ не отражают существенных элементов налогообложения для исчисления и уплаты налога на прибыль по внереализационным доходам

Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 14 августа 2003 г. N 8551/03

Анализ норм главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи приводит к выводу о том, что все существенные элементы налогообложения, позволяющие налогоплательщику исчислить и уплатить налог на прибыль организаций, не связаны с положениями статьи 317 Кодекса, посвященными налоговому учету сумм убытков и неустоек, подлежащих возмещению и взысканию с должника за нарушение договорных обязательств.

Условия, при которых суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба признаются доходом налогоплательщика, определенно установлены в статьях 250 и 271 Кодекса. Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) и внереализационные доходы.

4. Указание в договоре условий о неустойке или о размере возмещаемых убытков само по себе не является достаточным основанием для признания сумм санкций в качестве внереализационного дохода

Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 14 августа 2003 г. N 8551/03

Довод ответчика о том, что согласование сторонами в договоре условий о неустойке или о размере возмещаемых убытков (ущербе) само по себе достаточно для признания кредитором причитающихся сумм в качестве внереализационного дохода при отсутствии возражений должника, на законодательстве не основан.

5. Ст. 317 НК РФ не подлежит применению в случае компенсации убытков, связанных с изъятием земельного участка для государственных нужд

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 29 сентября 2010 г. N Ф09-8010/10-С3 по делу N А47-9411/2009

Суды сделали обоснованный вывод о том, что средства, полученные совхозом в виде компенсации убытков, причиненных изъятием земель, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении налога на прибыль.