Энциклопедия судебной практики. Упрощенная система налогообложения. Порядок признания доходов и расходов (Ст. 346.17 НК)

Энциклопедия судебной практики
Упрощенная система налогообложения. Порядок признания доходов и расходов
(Ст. 346.17 НК)


1. Доходом для предпринимателей, получающих финансовую поддержку из бюджета в соответствии с абзацами 4 и 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, являются не собственно денежные средства, полученные из бюджета, а не использованные по целевому назначению суммы в течение определенного времени


Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 10 октября 2012 г. N Ф10-3536/12 по делу N А08-8793/2011

С 01.01.2011 пункт 1 статьи 346.17 Кодекса дополнен абзацем 6, устанавливающим, что средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Данный порядок применяется как налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, так и налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы.

Из смысла приведенных норм следует, что для предпринимателей, получающих финансовую поддержку из бюджета по основаниям, указанным в абзацах 4 и 6 пункта 1 статьи 346.17 Кодекса, доходом являются не собственно денежные средства, полученные из бюджета, а не использованные по целевому назначению суммы в течение определенного времени.


Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24 сентября 2014 г. N Ф06-14367/13 по делу N А57-25072/2012

Для предпринимателей, получающих финансовую поддержку из бюджета по основаниям, указанным в абзацах 4 и 6 пункта 1 статьи 346.17 Кодекса, доходом являются не собственно денежные средства, полученные из бюджета, а не использованные по целевому назначению суммы в течение определенного времени.


2. Момент признания расходов не зависит от момента исполнения какого-либо иного обязательства, за исключением расчетов с использованием собственного векселя


Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 декабря 2010 г. N Ф07-12921/2010 по делу N А56-77925/2009

Суды обеих инстанций удовлетворили требования Общества, посчитав, что положения статьи 346.17 НК РФ, устанавливающие порядок признания доходов и расходов при применении УСН, не ставят в зависимость момент признания расходов от момента исполнения какого-либо иного обязательства, за исключением расчетов с использованием собственного векселя.


3. Исходя из смысла ст. 346.17 НК РФ плательщиками УСН используется кассовый метод признания доходов и расходов


Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 24 мая 2013 г. N Ф09-3042/13 по делу N А47-9489/2012

Из положений ст. 346.17 Кодекса следует, что плательщики налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, используют кассовый метод признания доходов и расходов.


4. В случае приобретения товара для дальнейшей реализации расходы на его приобретение подлежат учету при налогообложении не по мере фактической оплаты стоимости этого товара, а по мере реализации его покупателю


Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 4 декабря 2014 г. N Ф03-4975/14 по делу N А04-50/2014

Как установили суды и не оспаривает предприниматель, товар приобретался последним для дальнейшей реализации, соответственно в силу положений пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы на приобретение товара подлежали учету при налогообложении не по мере фактической оплаты стоимости этого товара, а по мере реализации его покупателю.


5. В п. 1 ст. 346.17 НК РФ отсутствуют указания, на чей именно счет (принципала или агента) в целях налогообложения должны поступить денежные средства при реализации товаров (работ, услуг) в рамках посреднических договоров


Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 марта 2015 г. N Ф07-506/15 по делу N А26-1017/2014

Пункт 1 статьи 346.17 НК РФ не содержит указаний относительно того, на чей именно счет (принципала или агента) в целях налогообложения должны поступить денежные средства при реализации товаров (работ, услуг) в рамках посреднических договоров.


6. На порядок определения даты получения дохода не влияет тот факт, что все денежные средства, поступившие на счет или в кассу агентов от населения в оплату услуг, оказанных принципалом, являются собственностью последнего


Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 марта 2015 г. N Ф07-506/15 по делу N А26-1017/2014

Судами обеих инстанций верно отмечено, что на установленный пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ порядок определения даты получения дохода не влияет тот факт, что все денежные средства, поступившие на счет или в кассу агентов от населения в оплату услуг, оказанных принципалом (обществом), являются собственностью последнего.


7. В случае приобретения организацией на основе договора купли-продажи векселей третьих лиц и их последующей реализации в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы, включается выручка от реализации данных векселей в полном объеме


Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 11 декабря 2012 г. N Ф06-8792/12 по делу N А65-3860/2012

Пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, при приобретении организацией на основе договора купли-продажи векселей третьих лиц и их последующей реализации в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы, включается выручка от реализации данных векселей в полном объеме.


8. Положения п. 2 ст. 346.17 НК РФ не подлежат расширительному толкованию


Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 апреля 2006 г. N А56-33095/2005

Довод жалобы о том, что под фактической оплатой затрат налогоплательщиками для признания их расходами следует понимать полную оплату этих затрат (в рассматриваемом случае - полную оплату основных средств), отклоняется кассационной коллегией, так как является расширительным толкованием пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.


9. Положениями п.п. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ регулируются вопросы по отнесению в расходы затрат по уплате налогов как таковых, а не в составе стоимости товаров (работ, услуг)


Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 26 ноября 2013 г. N Ф03-5382/13 по делу N А16-969/2012

Подпункт 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ тоже не подлежит применению для урегулирования спорных правоотношений по НДС, поскольку данная норма права регулирует вопросы по отнесению в расходы затрат по уплате налогов как таковых, а не в составе стоимости товаров (работ, услуг).


10. Положениями п.п. 2 п. 2 ст. 346.17 не ставится в зависимость от дальнейшей реализации право учесть фактически понесенные затраты


Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 15 марта 2011 г. N Ф09-1/11-С3 по делу N А60-18391/2010-С6

Согласно указанной норме [подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17] расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.

Данный довод судом кассационной инстанции отклоняется, так как подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса определяет период учета расходов, но не ставит в зависимость от дальнейшей реализации право учесть фактически понесенные затраты.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


В "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Налогового кодекса Российской Федерации.


Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам.


Материал приводится по состоянию на сентябрь 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики

См. Содержание материалов Энциклопедии судебной практики


При подготовке "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" использованы авторские материалы, предоставленные АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право", а также кандидатом юридических наук С. Хаванским, С. Кошелевым, М. Михайлевской, С.П. Родюшкиным, В.Н. Горностаевым.