Энциклопедия судебной практики. Патентная система налогообложения. Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения (Ст. 346.45 НК)

Энциклопедия судебной практики
Патентная система налогообложения. Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения
(Ст. 346.45 НК)

1. Обязательным требованием для применения патентной системы налогообложения является своевременность уплаты налога

Определение Конституционного Суда РФ от 21 мая 2015 г. N 1036-О

Применение налогоплательщиком, имеющим статус индивидуального предпринимателя, специального режима налогообложения, как правило, связано с уменьшением общего размера налоговых обязательств и созданием более благоприятных условий для ведения налоговой отчетности. Это требует соблюдения требований, установленных законом, которые должны быть известны налогоплательщику, обратившемуся в налоговый орган с заявлением о получении патента. Одним из таких требований обязательного характера является своевременность уплаты налога в рамках патентной системы налогообложения. Несоблюдение данного требования влечет за собой утрату налогоплательщиком возможности применения такого специального режима налогообложения, как патентная система налогообложения (подпункт 3 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 13 октября 2015 г. N Ф02-5531/15 по делу N А78-910/2015

Из норм законодательства следует, что своевременность уплаты налога в рамках патентной системы налогообложения является одним из обязательных требований законодательства для применения данного режима налогообложения, несоблюдение которого влечет за собой утрату налогоплательщиком возможности его применения.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 ноября 2014 г. N Ф07-8657/14 по делу N А05-6278/2014

Нарушение срока уплаты налога приводит к утрате права на применение патентной системы налогообложения, на что прямо указано в подпункте 3 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ. В данной норме предусмотрено: если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 НК РФ, он считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Таким образом, в силу прямого указания закона нарушение срока уплаты налога является безусловным основанием утраты права на применение патентной системы налогообложения и перехода на общий режим налогообложения.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22 мая 2015 г. N Ф05-5933/15 по делу N А40-129759/2014

Факт неуплаты налога в установленный срок не оспаривается. В связи с чем налоговый орган имел основания для признания его утратившим право на применение патентной системы налогообложения.

2. Нарушение индивидуальным предпринимателем любого из сроков, установленных п. 2 ст. 346.51 НК РФ, влечет утрату права на применение патентной системы налогообложения

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 ноября 2014 г. N Ф07-8657/14 по делу N А05-6278/2014

Кассационная инстанция полагает, что суды обеих инстанций обоснованно исходили из буквального толкования нормы подпункта 3 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ, из содержания которой следует, что последствием нарушения индивидуальным предпринимателем любого из сроков, установленных пунктом 2 статьи 346.51 НК РФ, является утрата права на применение патентной системы налогообложения.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 6 октября 2015 г. N Ф09-6782/15 по делу N А60-56725/2014

Если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 Кодекса, налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (подп. 3 п. 6 ст. 346.45 Кодекса).

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 31 марта 2014 г. N Ф06-4500/13 по делу N А65-14775/2013

Если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 НК РФ, налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (подпункт 3 пункт 6 статьи 346.45 НК РФ).

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18 февраля 2015 г. N Ф09-675/15 по делу N А60-23856/2014

Из содержания п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса следует, что налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в частности в случае, если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 названного Кодекса.

3. Обязанность по выдаче индивидуальному предпринимателю патента или уведомления об отказе в выдаче патента возложена на налоговый орган

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 15 сентября 2014 г. N Ф01-3664/14 по делу N А29-9338/2013

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте.

Таким образом, анализ изложенных норм права показывает, что на налоговый орган возложена обязанность по выдаче индивидуальному предпринимателю патента в пятидневный срок или уведомлению предпринимателя об отказе в выдаче патента.

4. Для определения территории действия патента и размера потенциально возможного к получению годового дохода необходимо указание в формах заявлений на получение патента адреса места осуществления предпринимательской деятельности

Определение Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 7 июля 2015 г. N АПЛ15-261

Законодательством Российской Федерации предусмотрена возможность осуществления индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности на основе патента на территории, на которой он не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения; при этом заявление на получение патента подается в любой территориальный налоговый орган по месту планируемого осуществления указанным лицом предпринимательской деятельности (пункт 2 статьи 346.45 Кодекса).

Обязательность указания в форме заявления на получение патента и в форме заявления на право применения патентной системы налогообложения адреса места осуществления предпринимательской деятельности или места нахождения объектов, используемых для осуществления предпринимательской деятельности, обусловлено необходимостью определения территории действия патента и размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, на основании которого исчисляется налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения.

5. Статья 346.45 НК РФ регулирует порядок, условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения, а не размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 22 июня 2015 г. N Ф09-3296/15 по делу N А60-44902/2014

Суд кассационной инстанции соглашается с выводом суда о том, что статья 346.45 Кодекса регулирует порядок, а также условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения, а не размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

6. Совмещение патентной системы налогообложения и ЕНВД в отношении одного вида предпринимательской деятельности налоговым законодательством не предусмотрено

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25 февраля 2015 г. N Ф01-35/15 по делу N А29-3356/2014

Патентная система налогообложения и система налогообложения в виде ЕНВД относятся к специальным налоговым режимам, при этом переход на систему или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно на основании заявления. Совмещение патентной системы и системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении одного вида предпринимательской деятельности налоговым законодательством не предусмотрено, поскольку означало бы двойное налогообложение.

7. При одновременном применении налогоплательщиком УСН и патентной системы налогообложения специального правила расчета налоговых обязательств в случае утраты налогоплательщиком права на применение патентной системы не установлено

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27 января 2015 г. N Ф09-9245/14 по делу N А60-11283/2014

Суды отметили, что п. 6 ст. 346.45 Кодекса предусмотрена возможность применения налогоплательщиком одновременно упрощенной системы налогообложения и ПСН, однако, специального правила расчета налоговых обязательств в случае утраты налогоплательщиком права на применение патентной системы не установлено.

Внимание

Имеются судебные решения, противоречащие приведенному выше подходу.

8. При одновременном применении предпринимателем УСН и патентной системы налогообложения и утрате права на применение патентной системы он обязан пересчитать и уплатить налог по УСН в части полученного дохода от вида деятельности, по которому ему был выдан патент

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 ноября 2016 г. N Ф04-5150/16 по делу N А46-1497/2016

В случае одновременного применения предпринимателем упрощенной и патентной систем налогообложения и утрате по основаниям, перечисленным в пункте 6 статьи 346.45 НК РФ, права на применение ПСН, он имеет право пересчитать и уплатить налог по УСН в части полученного дохода от вида деятельности, по которому ему был выдан патент, с включением суммы дохода по этому виду деятельности в декларацию по УСН.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 8 февраля 2016 г. N Ф10-5048/15 по делу N А09-4338/2015

В случае одновременного применения предпринимателем упрощенной и патентной систем налогообложения и утрате по основаниям, перечисленным в пункте 6 статьи 346.45 НК РФ права на применение патентной системы налогообложения, он обязан пересчитать и уплатить налог по упрощенной системы налогообложения в части полученного дохода от вида деятельности, по которому ему был выдан патент, с включением суммы дохода по этому виду деятельности в декларацию по УСН.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22 мая 2015 г. N Ф05-5933/15 по делу N А40-129759/2014

Суды пришли к правильному выводу о том, что в случае одновременного применения предпринимателем упрощенной и патентной системы налогообложения и утрате по основаниям, перечисленным в пункте 6 статьи 346.45 НК РФ права на применение патентной системы налогообложения, он обязан пересчитать и уплатить налог по упрощенной системы налогообложения в части полученного дохода от вида деятельности, по которому ему был выдан патент, с включением суммы дохода по этому виду деятельности в декларацию по УСН.

9. При утрате права налогоплательщика на патентную систему налогообложения уплаченные в связи с ней платежи подлежат возврату, если иных обязательных налоговых платежей в бюджет у него не было

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 марта 2016 г. N Ф07-2534/16 по делу N А26-3330/2015

Судом первой инстанции правомерно указано, что утрата права налогоплательщика на патентную систему налогообложения влечет его переход на иную систему налогообложения, а уплаченные в связи с ПСН платежи подлежат возврату, если у него отсутствуют налоговые платежи в рамках иной системы налогообложения.

Установив, что предприниматель утратил право применения ПСН, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что в спорном случае уплаченный им по этой системе налог подлежит возврату, поскольку иных обязательных налоговых платежей в бюджет у предпринимателя не было.

10. Неотражение налоговым органом суммы налога на лицевом счете налогоплательщика в качестве переплаты при утрате права на патентную систему налогообложения является грубым нарушением прав и законных интересов налогоплательщика

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 марта 2016 г. N Ф07-2534/16 по делу N А26-3330/2015

Кассационная инстанция полагает обоснованным заявленное предпринимателем требование о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившееся в неотражении именно такого права [корректировка налоговых обязательств] предпринимателя в налогом учете Инспекции, что нашло законное разрешение в судебном акте суда первой инстанции, удовлетворившим названное требование заявителя.

В спорном случае неотражение налоговым органом указанной суммы налога на лицевом счете налогоплательщика в качестве переплаты лишает заявителя права на его возврат или зачет в порядке статьи 78 НК РФ, что свидетельствует о грубом нарушением прав и законных интересов налогоплательщика. Более того, отражение или неотражение этой суммы в качестве переплаты в какой-нибудь справке никак не влияет на участие заявителя в экономических мероприятиях, а следовательно, отсутствуют правовые основания для ее оспаривания в указанных апелляционным судом обстоятельствах.

11. По смыслу пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, налогоплательщик утрачивает право на применение патентной системы налогообложения вне зависимости от субъективных причин несвоевременности уплаты налога

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 15 сентября 2016 г. N Ф05-13582/16 по делу N А40-27037/2016

Вопреки выводам суда апелляционной инстанции, положения подпункта 3 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации, как направленные на регулирование условий применения индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения, действуют равным образом для всех налогоплательщиков, независимо от субъективных причин несвоевременности уплаты налога в рамках патентной системы налогообложения.