Энциклопедия судебной практики. Акцизы. Порядок отнесения сумм акциза. Налоговые вычеты (Ст. 199, 200 НК)

Энциклопедия судебной практики
Акцизы. Порядок отнесения сумм акциза. Налоговые вычеты
(Ст. 199, 200 НК)

1. Акциз возмещается только при превышении суммы налоговых вычетов над суммой исчисленного акциза и с ограничением суммы акциза, подлежащей вычету

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 сентября 2012 г. N Ф07-3848/12 по делу N А21-9808/2011

Положения пункта 3 статьи 199 НК РФ во взаимосвязи с положениями пункта 2 статьи 200 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) и пункта 1 статьи 203 НК РФ предоставляют налогоплательщику право на возмещение акциза только при превышении суммы налоговых вычетов над суммой исчисленного акциза и с ограничением суммы акциза, подлежащей вычету.

2. Налогоплательщик не имеет права на возврат из бюджета акциза, не подлежащего налоговому вычету из-за установленного п. 2 ст. 200 НК РФ ограничения

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 апреля 2012 г. N Ф07-2591/12 по делу N А21-2726/2011

Положения пункта 3 статьи 199 НК РФ подлежат применению во взаимосвязи с пунктом 2 статьи 200 НК РФ (в редакции, действовавшей с 01.01.2010) и не предоставляют налогоплательщику права за возврат из бюджета акциза, не подлежащего налоговому вычету из-за установленного пунктом 2 статьи 200 НК РФ ограничения.

3. Нормы п. 2 ст. 199 НК РФ распространяются на операции по ввозу приобретаемых покупателем подакцизных товаров

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 2 мая 2012 г. N Ф09-2954/12 по делу N А07-10556/2011

Из системной взаимосвязи положений п. 2 ст. 199 [Налогового] Кодекса следует, что данные нормы распространяются на операции по ввозу приобретаемых покупателем подакцизных товаров.

4. Если нарушения в оформлении счетов-фактур были устранены, то налогоплательщик вправе применить вычет акциза

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 22 ноября 2005 г. N А55-10508/05

Нормы Налогового кодекса Российской Федерации не препятствуют налогоплательщику применить вычет акциза в случае, если нарушения в оформлении счетов-фактур были устранены. При этом допускаются как внесение исправлений в экземпляр счет-фактуры, так и замена счет-фактуры на экземпляр, отвечающий требованиям закона.

5. Законодательство не предусматривает ограничения права налогоплательщика на налоговые вычеты по причине неперечисления акциза в бюджет поставщиком

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 2 июля 2002 г. N Ф08-2279/2002-838А

Право на налоговые вычеты налогоплательщик имеет лишь в отношении акцизов, фактически оплаченных покупателем при приобретении подакцизного сырья по счетам-фактурам. Налоговым кодексом не предусмотрено ограничение права налогоплательщика на налоговые вычеты по причине неперечисления акциза в бюджет поставщиком товара.

6. Возврат либо отказ от реализации подакцизной продукции обособленным подразделением юридического лица не порождают у плательщика акцизов права на применение вычета, предусмотренного п. 5 ст. 200 НК РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 26 августа 2013 г. N Ф09-7775/13 по делу N А47-15632/2012

Передача товара от производителя своему структурному подразделению, осуществляющему ее реализацию, и ее возврат данным структурным подразделением (либо отказ от реализации подакцизного товара) с точки зрения гражданского и налогового законодательства рассматриваются как внутреннее перемещение товаров в рамках одного юридического лица, а значит, обособленное подразделение не имеет статуса покупателя в данных правоотношениях и возврат им подакцизной продукции подразделению-производителю или отказ от данной продукции не порождают у плательщика акцизов право на применение вычета, предусмотренного п. 5 ст. 200 Кодекса.

Из буквального толкования п. 5 ст. 200 НК РФ следует, что как возврат, так и отказ от подакцизной продукции для целей применения указанной нормы права должны исходить от покупателя подакцизного товара, в связи с чем вывод суда первой инстанции о неопределенности субъекта, отказавшегося от алкогольной продукции, является неправильным.

Учитывая, что обособленные подразделения (магазины) общества не обладают статусом покупателей подакцизной продукции, суд апелляционной инстанции пришел к верному выводу о том, что ее возврат либо отказ от реализации магазинами не порождает у налогоплательщика права на применение вычетов по акцизам согласно п. 5 ст. 200 Кодекса.

7. Нормы статей 199 и 200 НК РФ не подлежат применению при определении налоговых обязательств налогоплательщика по налогу на прибыль

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 февраля 2013 г. N Ф07-7701/12 по делу N А21-2332/2012

Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает порядка, при котором положения одной из глав названного Кодекса регулировали бы порядок исчисления налога, установленного другой главой, за исключением случаев, когда это прямо предусмотрено соответствующей нормой Кодекса (путем прямой отсылки к норме другой главы). Нормы статей 199, 200 и 201 НК РФ (глава 22 "Акцизы") не содержат отсылки к главе 25 названного Кодекса ("Налог на прибыль организаций"), в связи с чем не могут применяться для определения обязательств налогоплательщика по налогу на прибыль.