Пособия по материнству в 2014 году (Д. Батова, "Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2014 г.)

Пособия по материнству в 2014 году

Для расчета пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком необходимо учитывать так называемые исключаемые периоды, а также предельное значение базы для начисления взносов в соответствующих периодах. Кроме того, нужно сравнивать максимальную величину среднего дневного заработка*(1) с рассчитанной исходя из полученных доходов сотрудника.

В начале прошлого года был существенно изменен порядок расчета пособий по материнству. Поправки были внесены в правила определения расчетного периода. С 1 января 2013 года в расчете нужно учитывать число календарных дней за два года, предшествующих году наступления страхового случая. При этом исключаются дни, приходящиеся на декретный отпуск, отпуск по уходу за ребенком и дни болезни. Также в расчет не берут периоды, когда сотрудник был освобожден от работы с частичным или полным сохранением зарплаты и на нее за этот период страховые взносы не начислялись*(2).

Но обо всем по порядку.

Можно выделить несколько видов выплат, связанных с материнством:

1) пособие по беременности и родам;

2) пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности;

3) единовременное пособие при рождении ребенка;

4) пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

5) выплаты при уходе за ребенком до достижения им возраста трех лет.

Давайте разберемся с порядком назначения и выплаты каждой из них.

Пособие по беременности и родам

Расчет пособия по беременности и родам начинается с определения размера среднего заработка сотрудника. Здесь необходимо учитывать все выплаты, начисленные в пользу работника, которые включались в базу для начисления страховых взносов в ФСС России.

Если сотрудница в предыдущих двух годах была занята у другого работодателя, то ей необходимо представить справку о зарплате с предыдущего места работы. Форма справки утверждена приказом Минтруда России*(3).

В случае если в предыдущих двух годах либо в одном из них работница уже находилась в отпуске по беременности и родам или отпуске по уходу за ребенком, то соответствующие календарные годы (год) она может заменить предшествующими. Для этого нужно оформить заявление о замене лет. Обратите внимание: данная замена возможна только в том случае, если это приведет к увеличению размера пособия*(4).

Средний дневной заработок для расчета пособия определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней в этом периоде. Напомним, в расчет не включаются дни болезни, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком и дни освобождения сотрудника от работы с сохранением зарплаты*(5).

То есть, средний дневной заработок рассчитывается по следующей формуле:

Средний дневной заработок = Сумма выплат работнику, включаемая в расчет за два года, предшествующих году начисления пособия: (Количество календарных дней за два года - Дни, не учитываемые при расчете пособия)

В средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые были начислены страховые взносы. При этом предельная величина среднего дневного заработка ограниченна. Она не должна превышать значения, определяемого путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов за два календарных года, предшествующих году ухода сотрудницы в отпуск по беременности и родам*(6).

Предельный размер базы для начисления страховых взносов устанавливается ежегодно. В 2012 году значение данного показателя составляло 512 000 рублей, в 2013 году - 568 000 рублей. С 1 января 2014 года максимальная величина базы для начисления страховых взносов возросла до 624 000 рублей*(7).

Величина пособия, которое полагается к начислению сотруднице за все время отпуска по беременности и родам, определяется по формуле:

Пособие по беременности и родам = Средний дневной заработок х Количество календарных дней отпуска по беременности и родам

В общем случае продолжительность отпуска по беременности и родам составляет 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов. Если роды были сложные, то отпуск может быть увеличен на 16 дней. При многоплодной беременности отпуск продлевается до 84 дней до родов и 110 дней после при рождении двух или более детей*(8). При усыновлении ребенка в возрасте до трех месяцев пособие выплачивается со дня его усыновления и до истечения 70 календарных дней со дня рождения ребенка. При одновременном усыновлении двух и более детей данный период увеличивается до 110 дней*(9).

Пример 1

Менеджер Сюрпризова А.С. работает в компании "Флэкс" с января 2011 г.

В марте 2014 г. она уходит в отпуск по беременности и родам.

В 2012 г. Сюрпризова А.С. получила следующие доходы: зарплата - 442 000 руб., доплаты за сверхурочную работу - 24 000 руб., премии к праздникам - 4000 руб., ежемесячные премии за выполненную работу - 36 000 руб., суммы компенсации расходов на повышение квалификации - 15 000 руб. В 2013 г. зарплата работницы составила 504 000 руб., премии к праздникам - 4000 руб., ежемесячные премии за выполненную работу - 42 000 руб., пособие по временной нетрудоспособности - 21 000 руб.

Уточним, что в 2013 г. сотрудница 16 дней находилась на больничном.

Сумма выплат в пользу сотрудницы в 2012 г. составила:

442 000 + 24 000 + 4000 + 36 000 = 506 000 руб.

Сумма дохода Сюрпризовой А.С. в 2013 г.:

504 000 + 4000 + 42 000 = 550 000 руб.

Получается, что суммы заработка Сюрпризовой А.С. в 2012 и 2013 гг. не превышают предельных величин начисления страховых взносов, установленных на соответствующий год. Значит, в расчете учитываем полученный доход в полном размере.

Общая сумма заработка составит:

506 000 + 550 000 = 1 056 000 руб.

Средний дневной заработок Сюрпризовой А.С. равен:

1 056 000 руб.: (366 дн. + 365 дн. - 16 дн.) = 1476,92 руб./дн.

Максимальный размер среднедневного заработка составляет:

(512 000 руб. + 568 000 руб.) : 730 дн. = 1479,45 руб./дн.

Рассчитанный среднедневной заработок женщины ниже максимально допустимого, поэтому при расчете пособия будем учитывать рассчитанное значение данного показателя.

Сумма пособия, оплачиваемая ФСС России, составит:

1476,92 руб./дн. x 140 к. дн. = 206 768,80 руб.

Отметим, что суммы компенсации расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников*(10), а также пособие по временной нетрудоспособности не учитываются в составе среднего заработка*(11).

В некоторых случаях пособие по беременности и родам приходится рассчитывать исходя из МРОТ.

Так, если сотрудница работает меньше полугода (т.е. ее страховой стаж не превышает 6 месяцев), то размер пособия по беременности и родам не должен быть выше МРОТ в расчете на полный календарный месяц. С 1 января 2014 года минимальный размер оплаты труда увеличился до 5554 рублей в месяц*(12). Отметим, эта величина является максимальной суммой пособия.

Максимальный размер пособия нужно определять за каждый месяц отпуска. Связано это с тем, что количество календарных дней в них может быть различным.

Пример 2

Продавец Максимова В.П. работает в компании "Гримм" с 03.03.2014. До этого она нигде не работала. Зарплата Максимовой В.П. составляет 20 000 руб. в месяц. С 07.07.2014 по 23.11.2014 она находится в отпуске по беременности и родам. Так как страховой стаж работницы не превышает 6 месяцев, то величина пособия не должна быть выше одного МРОТ.

Сумму пособия на день ухода в декретный отпуск нужно определять исходя из МРОТ.

Средний дневной заработок Максимовой В.П. равен:

5554 руб. x 24 мес. : (366 дн. + 365 дн.) = 182,35 руб./дн.

Сумма пособия составит:

182,35 руб./дн. x 140 дн. = 25 529 руб.

Рассчитаем максимальный размер пособия за каждый месяц отпуска по беременности и родам:

Июль: 5554 руб. : 31 дн. x 25 дн. = 4479,03 руб.

Август, сентябрь, октябрь: 5554 руб.

Ноябрь: 5554 руб. : 30 дн. x 23 дн. = 4258,07 руб.

Таким образом, за весь период отпуска по беременности и родам величина пособия составит:

4479,03 руб. + 5554 руб. x 3 + 4258,07 руб. = 25 399,1 руб.

Таким образом, сумма пособия, оплачиваемая ФСС России, составит 25 399,1 руб.

Кроме того, если женщина в расчетном периоде не получала дохода, то средний дневной заработок также рассчитывается исходя из МРОТ по следующей формуле:

Средний дневной заработок = МРОТ (на день предоставления отпуска по беременности и родам) х 24 : Количество календарных дней в двух предшествующих годах

Такой же алгоритм расчета применяется в случае, если средний месячный заработок, определенный за два года, ниже МРОТ *(13).

Обратите внимание, что компания вправе не учитывать предельную величину среднего заработка и определять сумму пособия исходя из фактического заработка сотрудницы за расчетный период. Но данная обязанность работодателя должна быть указана в трудовом договоре с работником.

В подобном случае часть пособия, рассчитанная по всем правилам и с учетом установленных ограничений, будет оплачена за счет средств ФСС России. Всю оставшуюся сумму работодатель должен выплатить за свой счет.

Пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности

Этот вид пособия могут получить женщины, с которыми заключен трудовой договор. Главным условием его предоставления является то, что женщина должна встать на учет в медучреждение в ранние сроки беременности (до 12 недель)*(14). Для получения пособия нужна специальная справка о постановке на учет.

Пособие может быть выплачено вместе с пособием по беременности и родам или в течение 10 дней после представления справки. Оплата осуществляется за счет средств ФСС России.

Базовая величина пособия за постановку на учет в ранние сроки беременности установлена в размере 300 рублей*(15). Данная сумма ежегодно индексируется.

С 1 января 2014 года размер индексации пособий лицам, имеющим детей, составил 1,05*(16).

Таким образом, в 2014 году пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, составляет 515,33 рубля. В случае если в местности, где работает сотрудница, установлены районные коэффициенты к зарплате, то их также нужно учитывать и при расчете размера пособия.

Единовременное пособие при рождении ребенка

При рождении ребенка один из родителей имеет право на единовременное пособие. В случае рождения двух или более детей оно выплачивается на каждого ребенка*(17).

Оплата пособия осуществляется за счет средств ФСС России.

Единовременное пособие при рождении ребенка назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня рождения ребенка*(18). Если этот срок пропущен, то работник уже не сможет получить единовременное пособие.

Базовый размер единовременного пособия составляет 8000 рублей*(19). Данная величина ежегодно индексируется с учетом инфляции. В 2014 году сумма единовременного пособия составляет 13 741,99 рубля. Отметим, что пособие нужно корректировать на районные коэффициенты, если они установлены в местности, где трудится женщина.

Пособие по уходу за ребенком до полутора лет

Для расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком так же, как и для пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, необходим показатель среднего дневного заработка сотрудника, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления соответствующего страхового случая.

Правила определения среднего дневного заработка для расчета пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком одинаковы.

Для исчисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком также понадобится показатель среднего месячного заработка. Расчет среднего месячного заработка осуществляется по формуле:

Средний месячный заработок = Средний дневной заработок х 30,4 дн.

Величина месячного пособия, которое полагается к начислению сотруднику за каждый полный месяц отпуска по уходу за ребенком, составляет 40 процентов от его месячного заработка.

То есть для вычисления суммы ежемесячного пособия по уходу за ребенком необходимо воспользоваться следующей формулой:

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет = Средний месячный заработок х 40%

Отметим, что выплата пособия по уходу за ребенком до полутора лет осуществляется за счет средств ФСС России.

Пример 3

Воспользуемся данными примера 1.

Рассчитаем средний месячный заработок для определения пособия по уходу за ребенком:

1476,92 руб./дн. x 30,4 дн. = 44 898,37 руб.

Сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет составляет:

44 898,37 руб. x 40% = 17 959,35 руб.

Как показывает практика, женщина уходит в отпуск по уходу за ребенком не с первого числа соответствующего месяца. Значит, уход за ребенком осуществляется неполный календарный месяц. Такая же ситуация возникает, если выплата пособия была прекращена досрочно. Это происходит в том случае, если сотрудница, например, решила выйти на работу на условиях частичной занятости. Здесь сумма ежемесячного пособия должна быть скорректирована на количество календарных дней (в т.ч. нерабочие праздничные дни), в течение которых сотрудница ухаживала за ребенком*(20).

Пример 4

Используя данные примеров 1 и 3, определим размер пособия. Уточним, что отпуск по уходу за ребенком Сюрпризовой А.С. начинается 21.03.2014.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком в марте 2014 г. составит:

17 959,35 руб. : 31 дн. х 11 дн. = 6372,67 руб.

Величина пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет не должна быть меньше 1500 рублей (при уходе за одним ребенком) или 3000 рублей (при уходе за вторым и последующими детьми)*(21).

При этом данные значения ежегодно корректируются с учетом уровня инфляции. С 1 января 2014 года минимальный размер пособия по уходу за первым ребенком составляет 2576,63 рубля, за вторым и последующими - 5153,24 рубля.

Максимальную сумму пособия по уходу за ребенком до полутора лет в 2014 году можно определить, умножив максимальный размер среднего дневного заработка на 30,4 и 40 процентов.

То есть максимальная сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2014 году составляет 17 990,11 рубля (1479,45 руб./дн. x 30,4 x 40%).

Кроме того, размер пособия в местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, определяется с учетом этих коэффициентов, но только в том случае, если они не были учтены в составе зарплаты*(22).

Отметим, если женщина ухаживает за двумя и более детьми, то размер пособия суммируется в расчете на каждого ребенка. При этом его сумма не может превышать 100 процентов заработка сотрудницы, из которого производился расчет данной выплаты, но не может быть и менее суммированного минимального размера пособия*(23).

В случае если женщина в течение расчетного периода трудилась у нескольких работодателей, то пособие должно быть назначено по одному из последних мест работы по выбору сотрудницы. При этом учитываются все выплаты, полученные ею у других страхователей и на которые начислялись страховые взносы*(24).

Выплаты при уходе за ребенком до достижения им возраста трех лет

Находясь в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, женщина может получать соответствующие компенсации. Данная компенсационная выплата назначается в твердой сумме - 50 рублей в месяц*(25). Сумма компенсации должна корректироваться на районные коэффициенты, если они действуют в соответствующей местности. Выплаты производятся за счет средств работодателя.

Итог

                            /---------------------------------------------\

                            |Выплаты, связанные с материнством в 2014 году|

                            \---------------------------------------------/

/-----------------------------------------------------------------------------------------\/-------------------\

|/---------------------\/----------------------\/---------------\/-----------------------\||/-----------------\|

||Единовременное       ||Единовременное пособие||Единовременное ||Ежемесячное пособие    ||||Выплаты при уходе||

||пособие по           ||женщинам, вставшим на ||пособие        ||по уходу за ребенком   ||||за ребенком до   ||

||беременности и родам:||учет в ранние сроки   ||при рождении   ||до достижения им       ||||достижения им    ||

||100% от среднего     ||беременности          ||ребенка        ||возраста полутора лет: ||||возраста трех лет||

||заработка            ||----------------------||---------------||40% от среднего        ||||-----------------||

||---------------------||     515,33 руб.      ||13 741,99 руб. ||заработка              ||||50 руб. в месяц  ||

|| max = 207 123 руб.  |\----------------------/\---------------/|-----------------------|||\-----------------/|

|\---------------------/                                         |max = 17 990,11 руб.;  ||| /---------------\ |

|                              /---------------------\           |min 1 ребенок = 2576,63||| |Оплачиваются за| |

|                              |Оплачиваются за счет |           |руб.; min 2 и послед.  ||\-|  счет средств |-/

\------------------------------| средств ФСС России  |---\       |дети = 5153,24 руб.    ||  |  работодателя |

                               \---------------------/   |       \-----------------------/|  \---------------/

                                                         \--------------------------------/

Д. Батова,

эксперт по финансовому законодательству

"Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 9 ст. 1 Федерального закона от 29.12.2012 N 276-ФЗ

*(2) Федеральный закон от 25.02.2011 N 21-ФЗ

*(3) приказ Минтруда России от 30.04.2013 N 182н

*(4) ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ)

*(5) ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ

*(6) ч. 3.3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ

*(7) пост. Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101

*(8) ст. 255 ТК РФ

*(9) ст. 257 ТК РФ

*(10) подп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)

*(11) п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ

*(12) Федеральный закон от 02.12.2013 N 336-ФЗ

*(13) п. 11.1 Положения, утв. пост. Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение)

*(14) ст. 9 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ (далее - Закон N 81-ФЗ)

*(15) ст. 10 Закона N 81-ФЗ

*(16) Федеральный закон от 02.12.2013 N 349-ФЗ

*(17) ст. 11 Закона N 81-ФЗ

*(18) п. 80 Порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1012н (далее - Порядок)

*(19) ст. 12 Закона N 81-ФЗ

*(20) п. 47 Порядка

*(21) ст. 15 Закона N 81-ФЗ

*(22) ст. 5 Закона N 81-ФЗ

*(23) ст. 15 Закона N 81-ФЗ

*(24) ч. 2.1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ; абз. 2 п. 19 Положения

*(25) указ Президента РФ от 30.05.1994 N 1110