Изменения в патентной системе налогообложения и в исчислении страховых взносов в ПФР ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.)

Изменения в патентной системе налогообложения и в исчислении страховых взносов в ПФР

Федеральным законом N 334-ФЗ*(1) внесены поправки, вступившие в силу с 02.01.2014, целью которых законодатели называют совершенствование применения индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения. А Федеральным законом N 351-Ф3*(2) внесены изменения в отдельные законодательные акты РФ по вопросам обязательного пенсионного страхования. Ознакомимся с этими нововведениями подробнее.

Патентная система налогообложения

Применяем патент с даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В соответствии с прежним порядком, установленным ст. 346.45 НК РФ, подать заявление на получение патента вправе был только предприниматель, уже зарегистрированный в таком качестве. При этом заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства подается не позднее чем за 10 дней до начала применения предпринимателем ПСН. Иначе говоря, если физическое лицо планировало зарегистрироваться в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя и вести свою деятельность на основе патента, в период с даты государственной регистрации в этом качестве до даты начала действия патента оно вынуждено было применять общую систему налогообложения.

Согласно изменениям, внесенным в ст. 346.45 и 345.46 НК РФ, если физическое лицо планирует заниматься патентной деятельностью со дня его государственной регистрации в качестве предпринимателя, заявление на получение патента ему можно теперь подавать одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физического лица в качестве предпринимателя. В таком случае действие патента начинается со дня государственной регистрации предпринимателя и с этой даты он считается поставленным на учет в качестве плательщика ПСН.

По общему правилу налоговый орган в течение пяти дней со дня получения заявления должен выдать или направить предпринимателю патент или уведомление об отказе в его выдаче. Если заявление подается вместе с регистрационными документами, пятидневный срок, в течение которого налоговики должны будут выдать патент или уведомление об отказе в его выдаче, отсчитывается со дня государственной регистрации физического лица в качестве предпринимателя.

Утрата права на применение ПСН. В силу п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае:

1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. руб. (если одновременно применяется ПСН и УСНО - доходы учитываются по обоим режимам);

2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 НК РФ (средняя численность наемных работников за налоговый период превысила 15 человек);

3) если налогоплательщик не уплатил налог в сроки, предусмотренные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

В прежней редакции п. 8 ст. 346.45 НК РФ было установлено, что об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в п. 6 этой статьи, предприниматель должен заявить в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня наступления такого обстоятельства.

В новой редакции п. 8 уточняется, что заявление предпринимателю нужно подавать только по основаниям, указанным в пп. 1 и 2 п. 6. В случае, предусмотренном пп. 3 п. 6, налоговики теперь будут снимать предпринимателя с учета в качестве плательщика, находящегося на ПСН, сами в течение пяти дней со дня окончания срока уплаты налога (новая редакция п. 3 ст. 346.46 НК РФ). Хотя и ранее ФНС заявляла, что индивидуальный предприниматель, являющийся плательщиком патента, но не уплативший его в установленный срок и не подавший заявление об утрате права на применение данного специального налогового режима, подлежит снятию с учета в налоговом органе в качестве плательщика, применяющего ПСН (Письмо от 03.12.2013 N ГД-4-3/21548).

Заявление об утрате права на применение ПСН и о переходе на общий режим налогообложения подается в любой из налоговых органов, в которых предприниматель состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, по его выбору с указанием реквизитов всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи указанного заявления сроком действия (новая редакция п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Форма заявления должна быть утверждена федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Напомним, что согласно Постановлению Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 таким органом является Федеральная налоговая служба. Ранее формы документов для применения ПСН были утверждены Приказом ФНС РФ от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@.

Если заявление об утрате права на применение ПСН подано только в один налоговый орган, в остальных налоговых органах, в которых предприниматель зарегистрирован в качестве плательщика, находящегося на ПСН, он снимается с учета в течение пяти дней со дня получения сообщения от налогового органа, принявшего такое заявление (новая редакция п. 3 ст. 346.46 НК РФ). Иначе говоря, налоговый орган, получивший заявление от предпринимателя об утрате им права на применение ПСН, должен сообщить другим налоговым органам, в которых у предпринимателя имеются патенты с не истекшим на дату подачи заявления сроком действия.

Снятие с учета в налоговом органе. В течение пяти дней со дня окончания срока действия патента предприниматель снимается с учета в налоговом органе (п. 2 ст. 346.46 НК РФ). Условно новым является то, что если у предпринимателя имеется одновременно несколько патентов, с учета в налоговом органе он снимается по истечении срока действия всех патентов, поскольку и ранее налоговики придерживались этого порядка (п. 2 Письма ФНС РФ от 29.12.2012 N ПА-4-6/22635@).

Взносы в Пенсионный фонд

Федеральным законом от 03.12.2012 N 243-ФЗ предусматривалось, что в отношении лиц 1967 года рождения и моложе, являющихся "молчунами", начиная с 01.01.2014 на накопительную часть трудовой пенсии отчисляется 2%. Для тех из них, которые до 31.12.2013 обратились с заявлением о переходе в негосударственный пенсионный фонд или о выборе инвестиционного портфеля, планировалось сохранить право на накопительную часть трудовой пенсии в полном объеме - 6,0% индивидуальной части тарифа страхового взноса (при этом они вправе изменить вариант пенсионного обеспечения и направлять на накопительную часть 2% индивидуальной части тарифа страхового взноса). Однако не вступившие в силу нововведения изменены Федеральным законом N 351-ФЗ.

В первую очередь отметим, что согласно новой ст. 22.2 Федерального закона N 167-ФЗ*(3) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) (начиная с расчетного периода 2014 года) необходимо уплачивать одним платежным поручением, без разбивки на страховую и накопительную части, с указанием КБК, предназначенного для страховой части (п. 4 ст. 3 Федерального закона N 351-ФЗ). Распределять суммы страховых взносов (на страховую и накопительную части) будет сам Пенсионный фонд на основании данных индивидуального (персонифицированного) учета в соответствии с выбранным застрахованным лицом вариантом пенсионного обеспечения (0,0 или 6,0% на финансирование накопительной части трудовой пенсии) (новая редакция п. 2.1 ст. 22 Федерального закона N 167-ФЗ, п. 3 ст. 3 Федерального закона N 351-ФЗ).

Для лиц 1967 года рождения и моложе, которые заключили договор об обязательном пенсионном страховании и обратились с заявлением о переходе в негосударственный пенсионный фонд либо с заявлением о выборе инвестиционного портфеля, срок для выбора своего пенсионного обеспечения продлен до 31.12.2015: направлять на финансирование накопительной части 6%, либо отказаться от финансирования накопительной части и все страховые взносы направлять на финансирование страховой части трудовой пенсии (новая ст. 33.3 Федерального закона N 167-ФЗ, п. 7 ст. 3 Федерального закона N 351-ФЗ). До их обращения с соответствующим заявлением, а также в отношении "молчунов" страховые взносы перечисляются только на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Лицам 1967 года рождения и моложе, в отношении которых с 01.01.2014 впервые начисляются страховые взносы на ОПС, до 31 декабря года, в котором истекает пятилетний период с момента первого начисления страховых взносов, также предоставляется право заключить договор об ОПС и обратиться с заявлением о переходе в негосударственный пенсионный фонд либо с заявлением о выборе инвестиционного портфеля с установлением варианта пенсионного обеспечения: направлять на финансирование накопительной части трудовой пенсии 6% страховых взносов, либо, отказавшись от финансирования этой части, всю сумму взносов направлять на финансирование страховой части трудовой пенсии (п. 2 ст. 33.3 Федерального закона N 167-ФЗ). Если по истечении пятилетнего периода с момента первого начисления страховых взносов на ОПС лицо не достигло 23 лет, указанный период продлевается до 31 декабря года, в котором оно достигнет этого возраста (включительно). До момента обращения таких лиц с заявлением, а также если они не обращались с заявлением совсем, все страховые взносы на ОПС направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Новый тариф страхового взноса для учета на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц начинает применяться с 1 января года, следующего за годом подачи застрахованным лицом заявления о переходе в негосударственный пенсионный фонд либо заявления о выборе инвестиционного портфеля (п. 3 ст. 33.3 Федерального закона N 167-ФЗ).

Заметим также, что подача заявления о переходе в негосударственный пенсионный фонд либо заявления о выборе инвестиционного портфеля с целью выбора варианта направления в 2014 году 6% на финансирование накопительной части не является гарантом того, что так и будет. Такой порядок будет применять только при условии, что:

- негосударственный пенсионный фонд внесен в реестр участников системы гарантирования прав застрахованных лиц в соответствии с Федеральным законом "О гарантировании прав застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования РФ при формировании и инвестировании средств пенсионных накоплений, установлении и осуществлении выплат за счет средств пенсионных накоплений"*(4) и соответствует требованиям Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах";

- управляющая компания, в том числе государственная, соответствует требованиям, установленным п. 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.2002 N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в РФ" (п. 4 ст. 33.3 Федерального закона N 167-ФЗ).

В случае несоответствия их перечисленным требованиям в 2014 году индивидуальная часть тарифа страховых взносов будет направляться в полном объеме на финансирование страховой части пенсии. Также в отношении застрахованных лиц, которые при выборе инвестиционного портфеля в 2013 году пожелали направлять на финансирование накопительной части трудовой пенсии 2% страховых взносов, в 2014 году все взносы будут направляться на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Отметим еще, что для лиц 1967 года рождения и моложе, заключивших договор об обязательном пенсионном страховании и обратившихся с заявлением о переходе в негосударственный пенсионный фонд либо с заявлением о выборе инвестиционного портфеля, предусмотрено право изменения варианта выбора (новая редакция п. 1.1 ст. 31 Федерального закона N 111-ФЗ, ст. 4 Федерального закона N 351-ФЗ).

Н.В. Лебедева,

редактор журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 02.12.2013 N 334-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц".

*(2) Федеральный закон от 04.12.2013 N 351-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования в части права выбора застрахованными лицами варианта пенсионного обеспечения".

*(3) Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

*(4) Данный закон пока принят Государственной думой в I чтении.