Вопрос: Физическое лицо в городе Н имеет имущество и транспортные средства, которые не относятся к морским, речным или воздушным, прописка у него в городе В. В какой налоговой инспекции должно состоять на учете физическое лицо, имеющее постоянную регистрацию в одном городе (город В), а объекты недвижимого имущества и транспортные средства - в другом городе? В какую инспекцию следует уплачивать налоги по данному имуществу? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2014 г.)

Физическое лицо в городе Н имеет имущество и транспортные средства, которые не относятся к морским, речным или воздушным, прописка у него в городе В.

В какой налоговой инспекции должно состоять на учете физическое лицо, имеющее постоянную регистрацию в одном городе (город В), а объекты недвижимого имущества и транспортные средства - в другом городе?

В какую инспекцию следует уплачивать налоги по данному имуществу?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации физическое лицо должно стоять на учете:

- в налоговом органе города В - по месту жительства и по месту нахождения транспортных средств, если они зарегистрированы по месту его жительства в этом городе;

- в налоговом органе города Н - по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, если они зарегистрированы в этом городе.

Налог на имущество физических лиц и земельный налог в рассматриваемой ситуации должны уплачиваться по месту нахождения соответствующих объектов налогообложения, то есть в городе Н, на основании налоговых уведомлений. Транспортный налог в данном случае должен уплачиваться физическим лицом либо в городе В, если транспортные средства зарегистрированы по месту его жительства в этом городе, либо в городе Н, если транспортные средства зарегистрированы в этом городе. Основанием для уплаты транспортного налога будет также являться налоговое уведомление.

Обоснование позиции:

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту своего жительства, по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

При этом:

- местом жительства физического лица признается адрес (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ). Согласно ст. 2 Закона РФ от 25.06.1993 N 5242-1 "О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации" под местом жительства понимается жилое помещение, в котором гражданин постоянно или преимущественно проживает, и в котором он зарегистрирован по месту жительства. Таким образом, местом жительства физического лица признается место жительства, где он имеет так называемую "постоянную прописку";

- местом нахождения транспортных средств, не являющихся морскими, речными или воздушными транспортными средствами, признается место жительства (место пребывания) физического лица, по которому в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано транспортное средство (пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ)*(1);

- местом нахождения недвижимого имущества, отличного от морских, речных и воздушных транспортных средств, признается место его фактического нахождения (пп. 3 п. 5 ст. 83 НК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации физическое лицо должно стоять на учете:

- в налоговом органе города В - по месту жительства и по месту нахождения транспортных средств, если они зарегистрированы по месту его жительства в этом городе;

- в налоговом органе города Н - по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, если они зарегистрированы в этом городе по месту его предыдущего жительства.

Обращаем Ваше внимание, что в общем случае постановка на учет физического лица по всем перечисленным основаниям осуществляется налоговым органом без какого-либо участия физического лица (п.п. 5, 7 ст. 83 НК РФ). При этом по факту постановки физического лица на учет ему должно быть выдано либо свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, либо соответствующее уведомление (п. 2 ст. 11, п. 2 ст. 84 НК РФ).

Налог на имущество физических лиц

Вопросы исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц (далее - НИФЛ) регулируются Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1).

Согласно п. 1 ст. 1 Закона N 2003-1 плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. В соответствии со ст. 2 Закона N 2003-I объектами обложения НИФЛ признаются жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также доли в праве общей собственности на указанное имущество.

Исчисление НИФЛ производится налоговыми органами (п. 1 ст. 5 Закона N 2003-I). При этом уплата НИФЛ производится налогоплательщиками на основании полученных от налоговых органов соответствующих налоговых уведомлений (п. 8 ст. 5 Закона N 2003-I).

Согласно п. 3 ст. 3 Закона N 2003-I НИФЛ зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Таким образом, полагаем, что НИФЛ подлежит уплате по месту нахождения имущества, признаваемого объектом налогообложения, которым в данном случае является город Н, независимо от места прописки налогоплательщика.

Земельный налог

К объектам недвижимого имущества относятся, в том числе, земельные участки (ст. 130 НК РФ).

В случае если физическое лицо обладает земельным участком, расположенным в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог (далее - ЗН), на праве собственности или праве пожизненного наследуемого владения, в общем случае у него возникает обязанность по уплате ЗН (п. 1 ст. 388, п. 1 ст. 389 НК РФ).

Налогоплательщики - физические лица, уплачивают ЗН на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п. 4 ст. 397 НК РФ).

С учетом изложенного, а также принимая во внимание п. 3 ст. 397 НК РФ, считаем, что ЗН уплачивается по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения, которым в данном случае является город Н, независимо от места прописки налогоплательщика.

Транспортный налог

Если у физического лица, на которого зарегистрированы транспортные средства, в рассматриваемой ситуации возникает обязанность по уплате транспортного налога (далее - ТН) в соответствии с положениями главы 28 НК РФ, его уплата должна производиться в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены соответствующими законами субъектов РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ). То есть ТН в данном случае, на наш взгляд, должен уплачиваться либо в городе В, если транспортные средства зарегистрированы по месту его жительства в этом городе, либо в городе Н, если транспортные средства зарегистрированы в этом городе (пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ).

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают ТН на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (п. 3 ст. 363 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

30 января 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) До вступления в силу Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ местом нахождения транспортных средств (за исключением морских, речных и воздушных) признавалось место их государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества.