Вопрос: Государственное бюджетное медицинское учреждение оказывает платные медицинские услуги в соответствии с утвержденным прейскурантом. По законодательству эти услуги не облагаются НДС. В прейскуранте имеется услуга "заверка копий документов". Имеются в виду копии медицинских документов, которые пациенты получают после обследования и лечения в учреждении. Должна ли облагаться данная услуга НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2014 г.)

Государственное бюджетное медицинское учреждение оказывает платные медицинские услуги в соответствии с утвержденным прейскурантом. По законодательству эти услуги не облагаются НДС. В прейскуранте имеется услуга "заверка копий документов". Имеются в виду копии медицинских документов, которые пациенты получают после обследования и лечения в учреждении.

Должна ли облагаться данная услуга НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если заверение выдаваемых пациентам по результатам проведенных обследований и лечения копий медицинских документов будет проводиться медицинским учреждением в рамках оказываемых населению медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, без выделения в самостоятельный вид услуг, оказываемых за отдельную плату, оно будет освобождаться от обложения НДС на основании пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ в составе оказанных учреждением медицинских услуг.

Если заверение выдаваемых пациентам копий медицинских документов будет выделено медицинским учреждением как самостоятельный вид услуг, оказываемых за отдельную плату (как в рассматриваемой ситуации), такие услуги не могут рассматриваться в качестве медицинских для целей исчисления НДС и, следовательно, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Обоснование вывода:

В соответствии с пп. 2 п. 2 и п. 6 ст. 149 НК РФ реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ медицинских услуг (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг), оказываемых медицинскими организациями, при наличии у них соответствующих лицензий, не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС.

При этом для целей обложения НДС к медицинским услугам относятся:

- услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

- услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

- услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам с медицинскими организациями, оказывающими медицинскую помощь в амбулаторных и стационарных условиях;

- услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

- услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

- услуги патолого-анатомические;

- услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.

Перечень оказываемых населению медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 и включает, в частности, услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) и стационарной медицинской помощи, в дневных стационарах и службами врачей общей семейной практики, а также в санаторно-курортных учреждениях.

Детальный перечень видов работ (услуг), выполняемых при оказании первичной, в том числе доврачебной, врачебной и специализированной, медико-санитарной помощи, утвержден приказом Минздрава России от 11.03.2013 N 121н.

Минфин России при решении вопроса о применении освобождения от обложения НДС в отношении конкретных видов медицинских услуг в своих разъяснениях рекомендует руководствоваться именно нормативными документами Минздрава России (смотрите, например, письма Минфина России от 19.04.2013 N 03-04-05/7-386, от 21.06.2011 N 03-07-07/31, от 26.10.2010 N 03-07-14/78, от 12.10.2010 N 03-07-07/67, от 24.02.2009 N 03-07-11/43).

Все остальные медицинские и сопутствующие услуги, оказываемые населению медицинскими учреждениями, не перечисленные в пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Таким образом, если заверение выдаваемых пациентам по результатам проведенных обследований и лечения копий медицинских документов будет проводиться медицинским учреждением в рамках оказываемых населению медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, без выделения в самостоятельный вид услуг, оказываемых за отдельную плату, такое заверение медицинских документов будет освобождаться от налогообложения НДС на основании пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ в составе оказанных учреждением медицинских услуг.

В случае, если заверение выдаваемых пациентам копий медицинских документов будет выделено медицинским учреждением как самостоятельный вид услуг, оказываемых за отдельную плату (как в рассматриваемой ситуации), такие услуги не могут рассматриваться в качестве медицинских для целей исчисления НДС и, следовательно, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Аналогичные разъяснения были даны налоговыми органами, в частности, в отношении оказываемых медицинским учреждением за отдельную плату услуг по выписке и оформлению больничных листов, рецептов, историй болезни и санаторно-курортных карт (смотрите, например, письмо УМНС России по г. Москве от 24.12.2003 N 24-11/71239).

Полагаем, что в данном случае организация может предусмотреть в прейскуранте дифференцированную стоимость оказываемых населению медицинских услуг в зависимости от того, включено в них заверение выдаваемых пациентам копий медицинских документов или нет, не выделяя его в самостоятельную сервисную составляющую и не указывая в наименованиях услуг. Такой вариант оформления оказываемых медицинским учреждением дополнительных услуг, на наш взгляд, позволит избежать связанных с уплатой НДС претензий со стороны налоговых органов.

Также рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:

- Энциклопедия решений. Освобождение от НДС медицинских услуг.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Объедкова Наталья

Ответ прошел контроль качества

6 февраля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.