Ответственность за грубые нарушения в учете (С. Полятков, "Налоговый учет для бухгалтера", N 1, январь 2014 г.)

Ответственность за грубые нарушения в учете

Грубое нарушение правил бухгалтерского и налогового учета грозит немалыми штрафами. Речь идет о двух нормах, которые изложены в НК РФ и КоАП РФ. При этом Федеральным законом от 21.10.2013 N 276-ФЗ "О внесении изменений в статью 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" было уточнено понятие грубого нарушения правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также обозначены условия освобождения от административной ответственности должностных лиц. Рассмотрим нововведения подробнее.

Налоговая ответственность

Понятие грубого нарушения

В налоговом учете грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения является любой из следующих фактов деятельности (абз. 3 п. 3 ст. 120 НК РФ*(1)):

- отсутствие первичных документов:

- отсутствие счетов-фактур;

- отсутствие регистров бухгалтерского учета;

- отсутствие регистров налогового учета;

- систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Грубое нарушение правил учета доходов или расходов или объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, наказываются штрафом в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ*(2)). Если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода, то речь идет о 30 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ). Если была занижена налоговая база, то штраф исчисляют в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Условия освобождения от ответственности

В случае грубого нарушения правил учета, повлекшего занижение налоговой базы, можно избежать ответственности, если представить уточненную налоговую декларацию. Условия освобождения от ответственности содержатся в Таблице 1.

Таблица 1. Правила привлечения к ответственности при подаче уточненной декларации

Период представления уточненной декларации (расчета)	Условия освобождения от ответственности
До истечения срока подачи декларации	Налоговая декларация считается поданной в день подачи уточненной декларации (п. 2 ст. 81 НК РФ)
После истечения срока подачи декларации, но до истечения срока уплаты налога	Уточненная декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в декларации, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ)
После истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога	Уточненная декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в декларации, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки. Условия таковы: до представления уточненной декларации уплачиваются недостающая сумма налога и соответствующие пени (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ)
	Уточненная декларация представлена после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога (подп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ)

Административные нюансы

Понятие грубого нарушения

С 1 ноября 2013 г. под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимаются (примечание 1 к ст. 15.11 КоАП РФ):

- занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета (ранее речь шла о любых искажениях как в меньшую, так и в большую сторону, сумм налогов и сборов не менее чем на 10%);

- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% (данная норма не изменилась).

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб. (п. 15.11 КоАП РФ).

Условия освобождения от ответственности

Еще одним новшеством стало появление условий освобождения от административной ответственности должностных лиц по ст. 15.11 КоАП РФ. Теперь, чтобы избежать штрафа, следует (примечание 2 к ст. 15.11 КоАП РФ):

- исправить ошибку в бухгалтерском учете;

- исправить ошибку в налоговом учете;

- доплатить недостающую сумму налога (сбора);

- уплатить соответствующие суммы пеней;

- представить уточненную налоговую декларацию (расчет). Напоминаем, что порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете зависит от их вида (существенные или несущественные) и от времени обнаружения (см. Таблицу 2). Также следует соблюсти условия, предусмотренные п. 3, 4 и 6 ст. 81 НК РФ (см. Таблицу 1).

Таблица 2. Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете

Период обнаружения ошибки	Порядок исправления ошибки
Несущественные ошибки
Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года	Исправляется записями в том месяце отчетного года, в котором она была выявлена (п. 5 ПБУ 22/2010*(3))
Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год	Исправляется за декабрь отчетного года (п. 6 ПБУ 22/2010)
Ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год	Исправляется в том месяце отчетного года, в котором она была выявлена. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010)
Существенные ошибки*(4)
Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года	Исправляется в том месяце отчетного года, в котором она была выявлена (п. 5 ПБУ 22/2010)
Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год	Исправляется за декабрь отчетного года (п. 6 ПБУ 22/2010)
Ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания годовой бухгалтерской отчетности, но до ее представления органу, уполномоченному осуществлять права собственника	Исправляется за декабрь отчетного года (п. 7 и 8 ПБУ 22/2010)
Ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления годовой бухгалтерской отчетности органу, уполномоченному осуществлять права собственника, но до даты ее утверждения
Ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения годовой бухгалтерской отчетности	Исправляются следующим образом (п. 9 ПБУ 22/2010): в текущем отчетном периоде (в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"); путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в отчетности за текущий отчетный год. Исключение составляют случаи, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов

С. Полятков,

главный бухгалтер ООО "Инс-ТРЕЙД"

"Налоговый учет для бухгалтера", N 1, январь 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Ранее это определение распространялось только на налогоплательщиков. С 01.01.2014 слово "налогоплательщик" было исключено из данного абзаца, соответственно, теперь речь идет обо всех лицах, в частности, и о налоговых агентах (подп. "б" п. 34 ст. 1 Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", далее - Закон N 248-ФЗ). Подробнее см. стр. 44 журнала N 12, 2013.

*(2) Ранее данный пункт касался только организаций. С 01.01.2014 по ст. 120 НК РФ стало возможным штрафовать и индивидуальных предпринимателей (подп. "а" п. 34 ст. 1 Закона N 248-ФЗ).

*(3) Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденное приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (далее - ПБУ 22/2010).

*(4) Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно (п. 3 ПБУ 22/2010).