Вопрос: В ноябре 2013 года в автономном учреждении проходила проверка хозяйственно-финансовой деятельности. По ее результатам было выявлено, что у учреждения не числится на балансе официальный сайт учреждения, хотя регистрационное свидетельство на него получено. Ревизором в акте было отмечено: необходимо внести исправления в бухгалтерский учет и принять к учету данный нематериальный актив. В результате выборки было установлено, что общая сумма расходов по его созданию и регистрации составила 15 647 руб., создание и регистрация сайта финансировались за счет субсидии, выделенной на выполнение государственного задания. Большую часть... ("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.)

В ноябре 2013 года в автономном учреждении проходила проверка хозяйственно-финансовой деятельности. По ее результатам было выявлено, что у учреждения не числится на балансе официальный сайт учреждения, хотя регистрационное свидетельство на него получено. Ревизором в акте было отмечено: необходимо внести исправления в бухгалтерский учет и принять к учету данный нематериальный актив. В результате выборки было установлено, что общая сумма расходов по его созданию и регистрации составила 15 647 руб., создание и регистрация сайта финансировались за счет субсидии, выделенной на выполнение государственного задания. Большую часть затрат составили расходы по выплате вознаграждения физическому лицу - разработчику сайта. Разъясните, какие бухгалтерские записи следует сделать при исправлении проводок, если расходы по созданию сайта были произведены в 2011 году и учитывались на подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ?

Официальный сайт автономного учреждения по своим признакам относится к нематериальным активам. По сути интернет-сайт (веб-сайт) - это набор файлов с информацией (веб-страниц), которые размещены на специальных компьютерах (веб-серверах), постоянно подключенных к Интернету. За счет этого любой пользователь сети Интернет имеет доступ (как на платной, так и на бесплатной основе) к базе данных (информации), размещенной на сайте учреждения. В соответствии со ст. 1260 ГК РФ базой данных является представленная в объективной форме совокупность самостоятельных материалов (статей, расчетов, нормативных актов, судебных решений и иных подобных материалов), систематизированных таким образом, чтобы эти материалы могли быть найдены и обработаны с помощью компьютера.

В силу ст. 1225 ГК РФ компьютерные программы и базы данных признаются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью). Поэтому АУ вправе зарегистрировать свои исключительные права на веб-сайт как на интеллектуальную собственность.

Создание веб-сайта может осуществляться на основании договоров подряда, в соответствии с которыми одна сторона (исполнитель) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленный договором нематериальный актив. Для передачи исключительных прав заключается договор об отчуждении исключительного права, по которому одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации в полном объеме учреждению, выступившему заказчиком разработки сайта (приобретателю) (ч. 1 ст. 1234 ГК РФ).

Далее отметим, что государственная регистрация компьютерных программ и баз данных осуществляется в соответствии со ст. 1262 ГК РФ. Правила оформления заявки на регистрацию утверждены Приказом Минобрнауки РФ от 29.10.2008 N 324.

На основании заявки на регистрацию Минобрнауки проверяет наличие необходимых документов и материалов, их соответствие требованиям, предусмотренным п. 2 ст. 1262 ГК РФ. При положительном результате проверки Минобрнауки вносит программу для ЭВМ или базу данных соответственно в реестр программ для ЭВМ и реестр баз данных, выдает заявителю свидетельство о государственной регистрации и публикует сведения о зарегистрированной программе для ЭВМ или базе данных в официальном бюллетене этого органа.

Также гражданское законодательство позволяет использовать созданный веб-сайт на основании лицензионных договоров. Это возможно в том случае, если в соответствии с условиями договора на разработку веб-сайта исключительное право на созданный сайт принадлежит исполнителю работ.

Далее отметим, что если АУ обладает исключительным правом на созданный веб-сайт, то согласно п. 56 Инструкции N 157н*(1) у организации возникает право учесть созданный объект как нематериальный актив. Напомним, что в силу норм данного пункта к нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:

- объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;

- у объекта отсутствует материально-вещественная форма;

- возможна идентификация (выделение, отделение) объекта;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срок его полезного использования имеет продолжительность свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если срок превышает 12 месяцев;

- не предполагается последующая перепродажа данного актива;

- существуют надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование объекта;

- существуют надлежаще оформленные документы, устанавливающие исключительное право на объект;

- в случаях, установленных законодательством РФ, имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие исключительное право на актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т.п.) или на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

Объект нематериальных активов принимается к учету по первоначальной стоимости, равной сумме фактических вложений учреждения на его приобретение, которая формируется на счете 106 02 "Вложения в нематериальные активы" (п. 62, 127 Инструкции N 157н). Следовательно, стоимость созданного нематериального актива (веб-сайта и базы данных) в целях бухгалтерского учета равна сумме, уплаченной физическому лицу за создание сайта по договору подряда, а также сумме регистрационных пошлин.

Для справки. В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н, расходы автономного учреждения по оплате договора авторского заказа на создание веб-сайта относятся на статью 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" КОСГУ Аналогичные разъяснения содержали Указания о применении бюджетной классификации РФ, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 190н, которые действовали в 2011 году.

Расходы по созданию веб-сайта, произведенные за счет субсидии, выделенной на выполнение государственного задания, отражаются в учете автономного учреждения бухгалтерской записью (п. 51 Инструкции N 183н*(2)):

Дебет счета 4 106 32 000 "Вложения в нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения"

Кредит счета 4 302 32 000 "Расчеты по приобретению нематериальных активов"

Сформированная первоначальная стоимость объекта нематериальных активов (веб-сайта) отражается записью (п. 15, 53 Инструкции N 183н):

Дебет счета 4 102 30 000 "Нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения"

Кредит счета 4 106 32 000 "Вложения в нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения"

Далее отметим, что поскольку все расходы АУ были произведены в 2011 году, то исправление ошибок следует произвести в соответствии с порядком, регламентированным п. 18 Инструкции N 157н. Напомним, что нормы приведенного пункта гласят: если ошибка обнаружена в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность уже представлена, она отражается на дату ее обнаружения в зависимости от ее характера либо дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной способом "красное сторно".

Обратите внимание! Бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "красное сторно" оформляются справкой (ф. 0504833), содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, о наименовании исправляемого регистра бухгалтерского учета (журнала операций), его номере (при наличии), а также периоде, за который этот регистр составлен (п. 18 Инструкции N 157н).

Рассмотрим пример исправления ошибок в бухгалтерском учете.

Пример

В 2011 году учреждением были произведены следующие расходы (все цифры в примере приведены условные):

- на выплату вознаграждения физическому лицу по договору подряда - 13 000 руб.;

- по регистрации доменного имени (уникальный текстовый идентификатор, при помощи которого различаются сайты) - 2 647 руб.

Все расходы отнесены в дебет счета 4 401 20 226.

В бухгалтерском учете были произведены следующие исправительные записи:

Содержание записи	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Сторнирование ранее произведенных записей методом "красное сторно"
Отражены расходы по выполненным работам по созданию сайта	4 401 20 226	4 302 26 000	(13 000)
Отражены расходы по регистрации доменного имени	4 401 20 226	4 302 26 000	(2 647)
Произведена оплата разработчику сайта	4 302 26 000	4 201 11000	(13 000)
Отражение бухгалтерских проводок методом дополнительной записи
Отражены расходы по выполненным работам по созданию сайта	4 106 32 000	4 302 32 000	13 000
Отражены расходы по регистрации доменного имени	4 106 32 000	4 302 26 000	2 647
Произведена оплата разработчику сайта	4 302 32 000	4 201 11 000	13 000
Принят к учету нематериальный актив	4 102 30 000	4 106 32 000	15 647
Начислена амортизация на нематериальный актив*	4 401 20 271	4 104 39 000	15 647
* По объектам нематериальных активов амортизация начисляется таким образом (п. 93 Инструкции N 157н): - на объекты стоимостью до 40 000 руб. включительно - в размере 100% балансовой стоимости при принятии объекта на учет; - на объекты стоимостью свыше 40 000 руб. - в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации.

М. Зарипова,

эксперт журнала "Автономные учреждения: бухгалтерский

учет и налогообложение"

1 февраля 2014 г.

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.