Амортизация ЭВМ у аккредитованных IT-компаний (М. Кузнецова, "Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2014 г.)

Амортизация ЭВМ у аккредитованных IT-компаний

IT-компании, получившие право не начислять амортизацию в отношении своей электронно-вычислительной техники, признают затраты на ее покупку в качестве материальных расходов и списывают единовременно в момент ввода этой техники в эксплуатацию.

Некоторые фирмы, ведущие деятельность в области информационных технологий, вправе не начислять амортизацию в отношении своей электронно-вычислительной техники (далее - ЭВТ)*(1). При этом Налоговый кодекс не уточняет, какое имущество относится к ЭВТ, и не содержит ссылки на нормативный акт, к которому нужно обращаться для понимания этого термина. Следовательно, данное понятие нужно применять в том значении, в каком оно используется в других отраслях законодательства*(2). Перечень основных средств, относящихся к ЭВТ, содержится в ряде классификаторов (в частности, в ОК 004-93 *(3) и ОК 013-94 *(4)).

Для применения льготы компания прежде всего должна быть аккредитована*(5) и указана в Перечне *(6). Копию Перечня ФНС России регулярно направляет своим подразделениям*(7). Инспекторы на местах на основании этого документа делают выводы о правомерности неначисления фирмами амортизации на свою электронно-вычислительную технику.

Для получения государственной аккредитации компания обязана представить в Минкомсвязи России (непосредственно или по почте заказным письмом с описью вложения) следующие документы*(8):

- заявление о предоставлении государственной аккредитации;

- справку за подписью руководителя организации, подтверждающую, что она ведет деятельность в области информационных технологий.

Кроме того, компания вправе представить выписку из ЕГРЮЛ и копии учредительных документов.

Другие обязательные для получения льготы по амортизации условия*(9):

- фирма разрабатывает и реализует (независимо от вида договора) программы для ЭВМ и базы данных как на материальных носителях, так и в электронном виде по каналам связи и (или) оказывает услуги (выполняет работы) по разработке, адаптации, модификации, установке, тестированию и сопровождению таких программ и баз данных;

- доля доходов от деятельности в сфере информационных технологий по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90 процентов общей суммы доходов организации в этом периоде. При этом доля доходов, полученных от иностранных лиц, которые не ведут деятельность на территории РФ, составляет не менее 70 процентов общей суммы доходов компании;

- среднесписочная численность работников фирмы за отчетный (налоговый) период составляет не менее 50 человек.

Отмечу, что при определении доли доходов от покупателей - иностранных лиц учитываются доходы от тех лиц, место ведения деятельности которых не находится на территории Российской Федерации. Если покупателем является фирма, то место ведения ее деятельности определяется как место фактического присутствия на территории другой страны на основе государственной регистрации. При отсутствии госрегистрации место ведения деятельности определяется на основании места, указанного в учредительных документах, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа или места нахождения постоянного представительства, когда программы для ЭВМ и базы данных, услуги (работы) и имущественные права приобретались через это представительство. Если покупателем является физическое лицо, то место ведения деятельности - место его жительства.

Документами, подтверждающими получение доходов от покупателей - иностранных лиц, являются*(10):

- заключенный договор (копия договора);

- документы, подтверждающие факт оказания услуг (выполнения работ), или таможенная декларация (ее копия) с отметками таможни.

Описанные выше правила применения льготы вызывают ряд вопросов. Так, неясна дата, на которую указанные критерии должны быть соблюдены. Например, если компания решила применять льготу с начала отчетного (налогового) периода, должны ли критерии уже выполняться на этот момент или нужно, чтобы показатели доходов и численность персонала превышали установленный минимум на конец указанных периодов?

При единовременном приобретении и вводе в эксплуатацию ЭВТ в начале года компания еще не знает, каковы будут показатели доходов и численности на конец отчетного периода. В связи с этим, включая стоимость техники в состав материальных расходов в месяце ввода ее в эксплуатацию, в месяце ее приобретения бухгалтеру следует быть готовым к корректировке затрат по итогам отчетного периода (если установленные критерии не будут выполнены).

Однако в связи с тем, что включить в материальные расходы стоимость ЭВТ компания вправе именно в месяце ввода ее в эксплуатацию, фирма может не ждать конца отчетного периода и списать стоимость ЭВТ в расходы именно в месяце ввода в эксплуатацию*(11). При этом необходимо проверить соблюдение критериев по итогам отчетного периода.

Также возникает вопрос о соблюдении критериев в течение налогового периода. Обязана ли фирма на конец каждого отчетного (I квартал, полугодие и 9 месяцев) и налогового периодов соблюдать установленные критерии по доходам и численности? Из прямого прочтения норм Налогового кодекса можно сделать вывод, что обязана. Разъяснения Минфина России и налоговиков, а также судебная практика пока ответа на этот вопрос не дают.

Как известно, доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются фирмой нарастающим итогом с начала года и отражаются в декларации. Поэтому при проверке квартальной отчетности инспекторы наверняка будут смотреть выполнение IT-компанией установленного условия по доходам на конец каждого из отчетных периодов, а при проверке годовой декларации - на конец налогового периода. При этом не исключена ситуация, когда по итогам первого квартала компания была вправе списать стоимость ЭВТ в материальные расходы, а по результатам полугодия - нет.

В Налоговом кодексе не прописаны последствия утраты компанией рассматриваемой льготы, если установленные критерии соблюдаются ей в течение не всего налогового периода. Остается неясным, с какого момента фирма теряет право на применение льготы, следует ли корректировать расходы на приобретение ЭВТ, отражая амортизацию, и что делать, если по итогам следующего отчетного периода критерии будут соблюдены? Ответа на этот вопрос ни финансовое ведомство, ни налоговики также пока не дали.

Кроме того, бухгалтер может задуматься о том, можно ли применить рассматриваемую льготу к ЭВТ, которая не будет использоваться непосредственно в профильной деятельности. Например, такой техникой будет пользоваться сам бухгалтер. Так как налоговое законодательство не уточняет, к какой ЭВТ может применяться льгота: к любой или только используемой в профильной деятельности, считаю, что единовременно после ввода в эксплуатацию*(12) можно списать в состав материальных расходов стоимость любой техники, независимо от того, кем и в какой деятельности она будет использована.

Налоговый кодекс Российской Федерации

Рассмотрим порядок учета на примере.

Пример

В феврале 2014 г. аккредитованная IT-компания приобрела ноутбук стоимостью 60 000 руб. (без НДС). В этом же месяце она ввела его в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете ноутбук отражен в составе основных средств*(13). Его первоначальная стоимость будет погашаться путем начисления амортизации*(14). Фирма установила срок полезного использования для ноутбука равным 5 лет.

В феврале 2014 г. сделаны следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 60 000 руб. - отражено вложение во внеоборотные активы;

Дебет 01 Кредит 08

- 60 000 руб. - ноутбук принят к учету.

В налоговом учете фирма полностью списала стоимость ноутбука на материальные расходы в феврале 2014 г., поэтому возникли налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО)*(15). По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете НВР и ОНО будут уменьшаться (погашаться)*(16).

Дебет 68 Кредит 77

- 12 000 руб. (60 000 руб. х 20%) - отражено ОНО.

В марте 2014 г. фирма отразила начисление амортизации и соответствующее уменьшение ОНО:

Дебет 20 Кредит 02

- 1000 руб. (60 000 руб. : (5 x 12 мес.)) - начислена амортизация за март;

Дебет 77 Кредит 68

- 200 руб. (1000 руб. x 20%) - уменьшено ОНО.

М. Кузнецова,

старший налоговый консультант компании "Грант Торнтон"

Экспертиза статьи:

В. Горностаев,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

"Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 6 ст. 259 НК РФ

*(2) п. 1 ст. 11 НК РФ

*(3) Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (ОКДП), утв. пост. Госстандарта России от 06.08.1993 N 17

*(4) Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утв. пост. Госстандарта России от 26.12.1994 N 359

*(5) п. 4 Положения о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, утв. пост. Правительства РФ от 06.11.2007 N 758

*(6) Перечень аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (далее - Перечень) http://minsvyaz.ru/ru/directions/public_services/credit_IT/

*(7) письма ФНС России от 23.01.2014 N ГД-4-3/986@, от 26.12.2013 N ГД-4-3/23439@

*(8) http://minsvyaz.ru/ru/directions/?direction=52

*(9) абз. 2 п. 6 ст. 259 НК РФ

*(10) абз. 7 п. 6 ст. 259 НК РФ

*(11) подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ

*(12) абз. 1 п. 6 ст. 259, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ

*(13) пп. 4, 7 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01)

*(14) п. 17 ПБУ 6/01

*(15) пп. 12, 15 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н

*(16) п. 18 ПБУ 18/02