Вопрос: Рассмотрим учет затрат на добровольное страхование работников при УСНО. Сегодня достаточно часто встречаются расходы работодателей на ДМС для своих работников. Несколько реже можно увидеть затраты на дополнительное пенсионное страхование согласно Федеральному закону от 30.04.2008 N 56ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (далее - Федеральный закон N 56-ФЗ). Можно ли полностью учесть данные затраты при УСНО? Можно ли сделать перерасчет по итогам налогового периода? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.)

Рассмотрим учет затрат на добровольное страхование работников при УСНО. Сегодня достаточно часто встречаются расходы работодателей на ДМС для своих работников. Несколько реже можно увидеть затраты на дополнительное пенсионное страхование согласно Федеральному закону от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (далее - Федеральный закон N 56-ФЗ). Можно ли полностью учесть данные затраты при УСНО? Можно ли сделать перерасчет по итогам налогового периода?

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении налоговой базы по налогу могут учитывать расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности согласно законодательству РФ. В силу п. 2 названной статьи состав расходов на оплату труда определяется на основании ст. 255 НК РФ.

Пунктом 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда отнесены суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные согласно законодательству РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

При этом установлены определенные требования к таким договорам (например, для ДМС договор должен быть заключен на срок не менее одного года).

Данные расходы являются нормируемыми.

Вид нормируемого расхода	Предельный размер, учитываемый для целей налогообложения
Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых: - в соответствии с Федеральным законом N 56-ФЗ; - по договорам долгосрочного страхования жизни работников; - по договорам добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников	12% от суммы расходов на оплату труда
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг	6% от суммы расходов на оплату труда
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица	15 000 руб. в год, рассчитанные как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников

Отметим, что при расчете предельных размеров платежей (взносов) суммы указанных платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных

налоговых режимов Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 февраля 2014 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.