Вопрос: Должен ли предприниматель, прекративший деятельность в качестве предпринимателя, восстановить НДС по товарам, которые не успел реализовать, и основным средствам, срок полезного использования которых не истек? ("НДС: проблемы и решения", N 2, февраль 2014 г.)

Должен ли предприниматель, прекративший деятельность в качестве предпринимателя, восстановить НДС по товарам, которые не успел реализовать, и основным средствам, срок полезного использования которых не истек?

По данному вопросу есть две точки зрения. Согласно одной в такой ситуации предприниматель должен восстановить указанные суммы НДС (позиция 1). В соответствии с другой он не обязан этого делать (позиция 2).

Позиция 1. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им на территории РФ товаров, используемых для осуществления облагаемых НДС операций. При прекращении деятельности в качестве предпринимателя таких операций у него не возникает. Поэтому ему нужно представить в налоговый орган уточненные декларации по НДС за те налоговые периоды, в которых суммы данного налога приняты к вычету по товарам, остающимся в собственности физического лица после прекращения им предпринимательской деятельности, и уменьшить налоговые вычеты на суммы налога по таким товарам в соответствующей доле, в частности с остаточной стоимости основного средства (письма Минфина России от 18.11.2013 N 03-07-14/49507, от 18.11.2013 N 03-07-14/49363, от 02.12.2013 N 03-07-14/52321).

Позиция 2. Поскольку предприниматель принимал НДС к вычету при соблюдении требований, предусмотренных ст. 171 и 172 НК РФ, обязанность восстановить налог при прекращении им предпринимательской деятельности ни одной нормой гл. 21 НК РФ (в том числе п. 3 ст. 170 НК РФ) не предусмотрена.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ "уточненка" подается при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих или не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, при обнаружении в ней недостоверных сведений. Но в данном случае о недостоверных или неполных сведениях, а также о допущенных ошибках говорить не приходится.

Судебная практика. Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень обстоятельств, при которых налогоплательщик обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС по приобретенным ТМЦ, и не предусматривает обязанности налогоплательщика восстанавливать к уплате в бюджет суммы, ранее правомерно заявленные к вычету по приобретенным, оплаченным и принятым к учету товарам, которые впоследствии оставлены в личное пользование (Постановление ФАС СКО от 19.12.2007 N Ф08-8225/07-3067А, Определением ВАС РФ от 04.04.2008 N 4360/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора).

Если причина для восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету, прямо не прописана в Налоговом кодексе, то восстанавливать налог не надо (см., например, постановления ФАС ЗСО от 10.10.2013 N А27-21600/2012, ФАС МО от 04.10.2013 N А40-149597/12, ФАС ПО от 26.06.2013 N А65-24231/2012).

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

1 февраля 2014 г.

"НДС: проблемы и решения", N 2, февраль 2014 г.