Вопрос: У организации имеется переплата по НДФЛ, которая возникла в году, предшествующем предыдущему, и связана с уплатой в бюджет НДФЛ за счет собственных средств сверх тех сумм, которые фактически подлежали удержанию и перечислению. Каков порядок возврата данных денежных средств? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2014 г.)

У организации имеется переплата по НДФЛ, которая возникла в году, предшествующем предыдущему, и связана с уплатой в бюджет НДФЛ за счет собственных средств сверх тех сумм, которые фактически подлежали удержанию и перечислению.

Каков порядок возврата данных денежных средств?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Для возврата излишне уплаченных сумм организации в рассматриваемой ситуации следует обратиться с соответствующим заявлением в налоговый орган по месту учета в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Обоснование позиции:

Общий порядок возврата сумм излишне уплаченных налогов регулируется нормами ст. 78 НК РФ, которые распространяют свое действие и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК РФ, дополнительно смотрите п. 34 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Наряду с этим нормы ст. 231 НК РФ устанавливают специальный порядок возврата сумм НДФЛ.

Поскольку в рассматриваемой ситуации возникновение переплаты по НДФЛ не обусловлено излишним удержанием налога, а также изменением статуса налогоплательщиков, считаем, что нормы ст. 231 НК РФ не подлежат применению. Следовательно, возврат излишне уплаченных организацией сумм в данном случае будет осуществляться в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, что подтверждают и судьи (смотрите, например, постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2013 N 10АП-7697/13, ФАС Центрального округа от 12.01.2011 N Ф10-5777/2010 по делу N А09-3127/2010).

Так, в силу п.п. 2, 6 ст. 78 НК РФ для возврата суммы излишне уплаченного НДФЛ организация должна обратиться с соответствующим письменным заявлением (заявлением, представленным в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) в налоговый орган по месту своего учета. При этом заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 7 ст. 78 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 6.1 НК РФ годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд. Принимая во внимание условия рассматриваемой ситуации, срок, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ, на данный момент не является пропущенным.

В то же время, поскольку согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается, специалисты налогового ведомства в подобных ситуациях считают, что перечисленные в бюджет суммы, превышающие фактически удержанный из доходов плательщика НДФЛ, по своей сути не являются налогом. И рекомендуют в этом случае налоговому агенту обращаться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ (смотрите, например, письма ФНС России от 19.10.2011 N ЕД-3-3/3432@ и от 04.07.2011 N ЕД-4-3/10764).

До подачи заявления на возврат НДФЛ организации целесообразно осуществить совместную с налоговым органом сверку расчетов (пп. 5.1 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24 НК РФ).

Согласно пп. 10 и 11 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам и представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа (смотрите также письмо ФНС России от 04.07.2011 N ЕД-4-3/10764).

При этом на основании пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после составления такого акта.

Для доказательства фактов излишнего перечисления денежных средств в счёт уплаты НДФЛ налоговым агентом могут быть представлены в налоговый орган выписки из регистров налогового учета за соответствующие налоговые периоды, а также документы, подтверждающие перечисление суммы НДФЛ в бюджетную систему РФ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

28 февраля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.