Имущество и имущественные права как основа финансового хозяйства (М.Ю. Ефремова, "Финансы", N 12, декабрь 2013 г.)

Имущество и имущественные права как основа финансового хозяйства

В соответствии с федеральным законодательством в состав хозяйства публично-правового образования включаются имущественные права.

Обычно считается, что основой деятельности публично-правового образования является бюджет. Но нельзя недооценивать и вопросы управления имуществом и имущественными правами, в результате чего возникают неналоговые доходы бюджета. За счет неналоговых доходов в Российской Федерации в среднем за пять лет было обеспечено лишь 7% совокупных доходов федерального бюджета и 7,67% доходов консолидированных бюджетов субъектов. Столь низкая доля неналоговых доходов бюджета не была типична для России. Так, в 1906 г. доля неналоговых платежей в составе государственных доходов составляла 25%, доходы от государственного имущества - 40%.

В экономической литературе нет четкого определения, что такое имущественные права и какие доходы они формируют. Анализ структуры неналоговых доходов бюджета не позволяет определить, каковы доходы от владения, пользования и распоряжения имуществом. Для эффективного управления имуществом и имущественными правами следует уточнить: 1) какая часть неналоговых доходов формируется за счет управления имуществом, какая - от имущественных прав; 2) чем имущество отличается от имущественных прав. Для этого необходимо определить, что такое "имущество" и что такое "имущественные права" и в каком случае они возникают: при владении, пользовании или распоряжении имуществом. Имущественные права наряду с имуществом можно рассматривать как экономическую основу финансового хозяйства публично-правового образования.

Понятие "имущественные права" встречается в Налоговом кодексе РФ, однако ни толкования этого понятия, ни состава имущественных прав НК РФ не содержит. Вторая часть Налогового Кодекса РФ также оперирует этим понятием для целей исчисления налогов. Однако отсутствие нормативно определенного понятия "имущественного права" в налоговом законодательстве порождает проблемы при исчислении налогов, в частности налога на добавленную стоимость, налога на прибыль.

В новой Инструкции по бюджетному учету говорится только об имуществе, находящемся в собственности Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, бюджетных и автономных учреждений*(1). В соответствии со ст. 49 Закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ экономическую основу местного самоуправления составляют находящееся в муниципальной собственности имущество, средства местных бюджетов, а также имущественные права муниципальных образований. Однако расшифровки, что собственно является имущественными правами, в Законе не встречается.

Данный вопрос не урегулирован и Гражданским кодексом РФ, хотя ст. 128 при перечислении объектов гражданских прав указывает на имущественные права, которые наряду с деньгами и ценными бумагами относятся к имуществу. Имущественные права упоминаются и в ряде других статей общей и особенной частей ГК РФ, например в ст. 66, 336, 572 и др. Таким образом, хотя и имеется определенная нормативная база, обеспечивающая оборот имущественных прав, тем не менее, какого-либо единого подхода к регулированию этих объектов еще не сложилось.

Для анализа понятия "имущественные права" надо знать, что понимается под словом "имущество". Законодательство о налогах и сборах разграничивает понятия "имущество" и "имущественные права". В соответствии со ст. 38 Налогового кодекса РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. ГК РФ определяет имущественные права как часть имущества, но термин "имущество" употребляется в гражданском праве в различных значениях. Чаще всего под ним понимаются отдельные вещи или их совокупность, а также вещи, деньги, ценные бумаги. В ряде случаев сюда добавляются и имущественные права. Наконец, понятие "имущество" может обозначать всю совокупность наличных вещей, денег, ценных бумаг, имущественных прав, а также обязанностей лица.

Однако такая трактовка понятия "имущество" объединяет в себе совершенно разные понятия. Имущественные права - это права на вещи или вещные права, но не следует забывать про обязательственные права.

По нашему мнению, под имущественными правами публично-правового образования следует понимать дающий субъективные права на имущественные (экономические) блага самостоятельный объект правоотношения, приобретаемый на основании сделок или иных юридических фактов и сопряженный с правом получать доход.

Под благами же следует понимать все то, что удовлетворяет потребности любого экономического субъекта. Субъект реализует свое право собственности на имущество через право владения, пользования и распоряжения, вследствие чего и возникают имущественные права.

Иначе говоря, имущественным правом обладает субъект, который может воспользоваться им по своему усмотрению как возможностью действовать определенным образом: передавать или распоряжаться иным способом, в том числе получать доход.

Бюджетный кодекс РФ не разделяет неналоговые доходы на доходы от владения, пользования и распоряжения имуществом. Однако необходимо четко разделять неналоговые доходы по этим трем видам, чтобы публично-правовое образование понимало, когда и какие доходы получаются при владении, пользовании и распоряжении своим имуществом.

Право собственности на имущество реализуется посредством права владения, пользования и распоряжения. В одних случаях реализуется лишь одно из этих прав, в других в совокупности, иногда можно реализовать само право собственности на имущество, например при его продаже. В этом случае продавец получает доход от продажи имущества и теряет все права на него.

Распоряжаясь имуществом (реализуя право распоряжения), можно передать второму субъекту право пользования, а в некоторых случаях и владения, как, например, при аренде. Имущественные права можно уступить, заложить, передать в пользование, в доверительное управление: иными словами, имущественные права становятся товаром и обладают стоимостью. Имущество можно вносить в качестве инвестиции и получить имущественное право права пользования результатами творческой деятельности и получения дохода. Например, передавая во временное пользование свое имущество (в аренду), собственник-арендодатель сохраняет за собой право распоряжаться имуществом, предоставляя право владения и пользования арендатору. То есть арендодатель ограничивается в своих имущественных правах на срок договора аренды - в праве пользования или владения своим имуществом, но не в праве распоряжения. Как собственник обремененного арендными отношениями имущества арендодатель имеет право распорядиться имуществом, в том числе продав иному лицу, что не является основанием для расторжения или изменения договора аренды. То есть имущественное право получения дохода (арендной платы) перейдет к покупателю как самостоятельный объект, оно не прекратит своего существования до окончания срока договора. В случае с арендой публично-правовые образования являются юридическими представителями своего имущества (распорядителями), то есть вправе совершать сделки относительно своего имущества (через представителя - органа власти), распоряжаться им по своему усмотрению. Реализуя право распоряжения имуществом, приобретается имущественное право на получение дохода, передавая при этом право пользования. Однако получать доход можно, не передавая права пользования, а самостоятельно его используя. При этом важно отметить, что право пользования и доходы от использования имущества - это не продолжение друг друга: можно передать право пользования (доход от использования) другим лицам, при этом у себя оставив имущественное право на получение дохода от распоряжения имуществом. То есть в настоящее время подгруппа неналоговых доходов "доходы от использования имущества" бюджетной классификации включает в себя доходы не только от использования имущества, но и от распоряжения им.

Какие из неналоговых доходов публично-правовых образований составляют доходы от их имущественных прав? Закон N 131-ФЗ говорит о том, что "экономическую основу местного самоуправления составляют находящееся в муниципальной собственности имущество, средства местных бюджетов, а также имущественные права муниципальных образований".

Доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим публично-правовому образованию, безусловно, являются доходами от имущественных прав, так как удостоверяют обязательственные права участников. Однако в действующей классификации доходов бюджетов отсутствует статья доходов от облигаций, приобретаемых публично-правовым образованием, а эти доходы, по нашему мнению, также следует отнести в разряд имущественно-правовых.

В бюджетной практике весьма распространены случаи передачи унитарным предприятиям права пользования имуществом на определенный срок. Здесь протекают как бы два сопряженных процесса. Один из них связан с движением имущественного права пользования как самостоятельного объекта, которое выражено только в стоимостном (денежном) измерении; другой - служит реализацией имущественного права посредством использования (эксплуатации) вещи. Эта своего рода плата за использование юридическим лицом имущества публично-правового образования также является доходом от имущественных прав.

Другой составной частью имущественных прав являются обязательственные права, возникающие из договоров вследствие причинения вреда и из иных оснований, предусмотренных законодательством. Согласно ст. 307 ГК РФ должник обязан совершить в пользу кредитора определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, произвести оплату - либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Должник и кредитор являются сторонами обязательства, где должник активная сторона, а кредитор реализует свое имущественное право через поведение должника.

В практике экономического оборота особое место занимает имущественное право требования, именуемое дебиторской задолженностью, которое нередко уступается другому субъекту посредством финансирования (цессии). Вопрос отнесения долгов к имуществу - вопрос, по нашему мнению, спорный, в частности, потому, что нельзя отвечать долгами по долгам. Дебиторская задолженность - это все-таки имущественные права публично-правового образования. Однако действующая классификация доходов бюджета не позволяет проследить эти операции.

Кроме рассмотренных выше вещных и обязательственных прав имущественными правами являются исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. При этом предметом гражданского оборота, как правило, выступают не сами указанные выше объекты, а права на них. На базе абсолютных прав интеллектуальной собственности может возникнуть самостоятельное имущественное право; связано это с возможностью овеществления нематериальной собственности и участием ее в товарном обороте.

Действующая бюджетная классификация не позволяет определить источник неналоговых доходов бюджетов. По нашему мнению, следует разделить неналоговые доходы бюджета на три самостоятельные группы: доходы от продажи имущества, доходы от имущественных прав и прочие неналоговые доходы, и законодательно это закрепить. При этом необходимо четко понимать, какие доходы мы получаем при владении, пользовании и распоряжении имуществом, ведь именно тогда возникают имущественные права. Такие меры позволят публично-правовому образованию проводить мониторинг эффективности управления своим имуществом - лишь эффективное использование имущества влечет увеличение неналоговых доходов бюджета.

Литература

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации.

4. Озеров И.Х. Русский бюджет, доходный и расходный: монография. - М., 1907.

5. Приказ Министерства финансов РФ от 30.12.2008 N 148н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету".

6. Приказ Министерства финансов РФ от 1.12.2010 г. N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".

М.Ю. Ефремова,

ассистент кафедры финансов Приволжского федерального

университета (Казань)

"Финансы", N 12, декабрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Озеров И.Х. Русский бюджет, доходный и расходный: монография. - М., 1907. C. 14.