Международный лизинг: порядок уплаты налога на имущество (О.А. Мазур, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 5, март 2014 г.)

Международный лизинг: порядок уплаты налога на имущество

На территории РФ лизинговая деятельность в форме международного лизинга регулируется Законом N 164-ФЗ*(1). В статье 4 названного закона определено, что лизингодатель - это физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

У кого из сторон договора международного лизинга возникают обязательства по уплате налога на имущество организаций в отношении недвижимого имущества лизингодателя - иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя - российской организации?

Прежде чем дать ответ, поясним, в чем, собственно, проблема, почему возник такой вопрос.

На основании ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются российские и иностранные организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ

Для российских организаций объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ. При этом определено, что к указанному имуществу относится в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, объектом налогообложения признается находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и недвижимое имущество, полученное по концессионному соглашению (п. 3 ст. 374 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Таким образом, если следовать названным нормам, в случаях, когда балансодержателем является лизингополучатель, налогоплательщиками в отношении объекта недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, признаются и иностранная организация (лизингодатель), и российская организация (лизингополучатель), то есть возникает двойное налогообложение.

По мнению Минфина, во избежание данной ситуации (двойного налогообложения) вне зависимости от учета объекта недвижимого имущества на балансе лизингополучателя иностранная организация (лизингодатель), не осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, признается плательщиком налога на имущество. При этом налоговая база определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 375 НК РФ, исходя из инвентаризационной стоимости, а с 01.01.2014 - в порядке, установленном пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, исходя из кадастровой стоимости (Письмо от 25.11.2013 N 03-05-05-01/50817).

О том, что указанные объекты недвижимого имущества иностранных организаций в налоговых периодах начиная с 2014 года по инвентаризационной стоимости облагаться налогом не будут, также сказано в Письме ФНС России от 15.11.2013 N БС-4-11/20611.

Кроме того, может оказаться так, что кадастровая стоимость недвижимого имущества (предмета лизинга), принадлежащего иностранной организации, не определена. В этом случае на основании п. 14 ст. 378.2 НК РФ в отношении таких объектов база по налогу на имущество принимается равной нулю (Письмо Минфина России от 11.12.2013 N 03-05-05-01/54342).

О.А. Мазур,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 5, март 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".