Вопрос: Организация применяет УСН. В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются в общем порядке (по методу начисления). Каков порядок заполнения строки "Выручка" отчета о финансовых результатах организации? Должен ли показатель строки "Выручка" совпадать с данными книги учета доходов и расходов по УСН (у организации данные суммы отличаются, поскольку образуется и дебетовое, и кредитовое сальдо)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2014 г.)

Организация применяет УСН. В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются в общем порядке (по методу начисления).

Каков порядок заполнения строки "Выручка" отчета о финансовых результатах организации? Должен ли показатель строки "Выручка" совпадать с данными книги учета доходов и расходов по УСН (у организации данные суммы отличаются, поскольку образуется и дебетовое, и кредитовое сальдо)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации по строке "Выручка" отчета о финансовых результатах указывается итоговый оборот по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка", исходя из отраженной в бухгалтерском учете выручки по методу начисления.

Учитывая разный порядок признания доходов в бухгалтерском (метод начисления) и налоговом (кассовый метод) учете в рассматриваемой ситуации выручка, отраженная в отчете о финансовых результатах, не будет совпадать с доходами, отраженными в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Обоснование вывода:

В соответствии с ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее - Закон N 402-ФЗ) бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами (смотрите также информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012).

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных Законом N 402-ФЗ, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Под отчетом о финансовых результатах следует понимать отчет о прибылях и убытках (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012).

Формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

Общие правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций установлены ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете на основании п. 2 ПБУ 9/99 доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)

Поступления, которые не признаются доходами, поименованы в п. 3 ПБУ 9/99.

В силу п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений п. 3 ПБУ 9/99).

При этом величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации (п. 6 ПБУ 9/99).

Поступления могут быть приняты к бухгалтерскому учету как доходы организации только при одновременном соблюдении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99.

По общему правилу в бухгалтерском учете доходы признаются методом начисления, то есть момент их признания не связан с моментом фактического получения денежных средств.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и другое отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации по строке "Выручка" отчета о финансовых результатах указывается итоговый оборот по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка", исходя из отраженной в бухгалтерском учете выручки по методу начисления (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 15.12.2005 N 03-11-04/2/154).

В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

При этом при применении упрощенной системы налогообложения в силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Учитывая разный порядок признания доходов в бухгалтерском (метод начисления) и налоговом (кассовый метод) учете в рассматриваемой ситуации, доходы, отраженные на счетах бухгалтерского учета (а также и выручка, отраженная в отчете о финансовых результатах), не будут совпадать с доходами, отраженными в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Кроме того, различия могут быть связаны и с тем, что не все поступления, удовлетворяющие критериям признания дохода в бухгалтерском учете (п. 2 ПБУ 9/99), являются доходами в налоговом учете (ст. 41, п.п. 1, 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Также с точки зрения бухгалтерского учета, поступление авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг не является доходом (п. 3 ПБУ 9/99), но в налоговом учете такие поступления признаются в составе доходов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

К сведению:

Право принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов в бухгалтерском учете предоставлено субъектам малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг (п. 5 информации Минфина России от 01.11.2012 N ПЗ-3/2012, п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Арыков Степан

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

5 марта 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.