Может ли АУ заключать ученический договор с работником на получение дополнительной квалификации? (М. Зарипова, "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.)

Может ли АУ заключать ученический договор с работником на получение дополнительной квалификации?

В редакцию журнала пришел вопрос с просьбой разъяснить ситуацию, связанную с получением работником новой квалификации. В частности, может ли заключать АУ ученический договор, предусматривающий выплату стипендии? Если да, то как следует отразить записи по начислению стипендии? Подлежит ли стипендия обложению НДФЛ и страховыми взносами? На эти и другие вопросы ответим в статье.

Вправе ли АУ направить работника на переподготовку?

Статьей 196 ТК РФ установлено, что необходимость подготовки работников (получения профессионального образования и прохождения профессионального обучения) и получения дополнительного профессионального образования для собственных нужд определяет работодатель.

Таким образом, если в учреждении возникла потребность в наличии у работника дополнительного профессионального образования, то он вправе его направить на переобучение.

Подготовка работников и получение ими дополнительного профессионального образования осуществляются работодателем на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Форма подготовки и получения дополнительного профессионального образования работников, перечень необходимых профессий и специальностей устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, предусмотренном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

В случаях, определенных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, работодатель обязан проводить профессиональное обучение работников или обеспечивать получение ими дополнительного профессионального образования, если это является условием выполнения работниками некоторых видов деятельности. Например, такую обязанность предусматривает Федеральный закон от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" в отношении медицинских работников.

Работникам, проходящим подготовку, работодатель должен создать необходимые условия для совмещения работы с получением образования, предоставлять гарантии, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Отметим, что в соответствии со ст. 197 ТК РФ работники имеют право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым профессиям и специальностям. Указанное право реализуется путем заключения дополнительного договора между работником и работодателем.

Что должен содержать ученический договор?

Отношения по ученическому договору регулируются гл. 32 ТК РФ. В силу ст. 198 ТК РФ под ученическим договором понимается соглашение о профессиональном обучении или переобучении. Такой договор заключается между юридическим лицом (работодателем) независимо от организационно-правовой формы (одна сторона) и работником или лицом, ищущим работу (другая сторона). Особенностью ученического договора является то, что с работником организации он заключается на профессиональное обучение или переобучение, а с лицом, ищущим работу, - только на профессиональное обучение. Такой договор является дополнительным к уже действующему трудовому договору.

Примечание. Ученический договор заключается на срок, необходимый для обучения данной профессии, специальности, получения квалификации, в письменной форме в двух экземплярах.

Согласно ст. 199 ТК РФ ученический договор должен содержать в том числе указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником, обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором, обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре, срок ученичества, размер оплаты в период ученичества.

Если обучение или переобучение за счет организации проводится без оформления ученического договора, то работодатель не вправе требовать от работника или лица, ищущего работу, возмещения затрат, понесенных работодателем в связи с ученичеством, а обучающийся не обязан отрабатывать определенный срок по трудовому договору.

Для справки. В соответствии со ст. 207 ТК РФ в случае, если ученик по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору, в том числе не приступает к работе, он по требованию работодателя возвращает ему полученную за время ученичества стипендию, а также возмещает другие понесенные работодателем в связи с ученичеством расходы.

Поэтому при направлении на обучение желательно заключать ученический договор для документального подтверждения возникших отношений по профессиональному обучению. Следует также обратить внимание, что ст. 207 ТК РФ предусмотрен только возврат стипендии, полученной во время ученичества. Поэтому в условиях ученического договора желательно указать средства, которые работодатель затратит на обучение.

О размере стипендии, предусмотренной ученическим договором

В соответствии со ст. 204 ТК РФ ученикам выплачивается стипендия, размер которой не может быть ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ). Как правило, величина стипендии зависит от сложности профессии, квалификации, получаемой в процессе обучения или переобучения.

К сведению. В соответствии с Федеральным законом от 02.12.2013 N 336-ФЗ с 01.01.2014 величина МРОТ составляет 5 554 руб.

Если профессиональное обучение или переобучение проходит в организации, размер стипендии устанавливается работодателем, а ее выплата производится из его средств, при проведении учебы в образовательных учреждениях - в соответствии с законодательством и документами учреждения.

Как отразить выплату стипендии в учреждении?

Автономные учреждения ведут бухгалтерский учет в порядке, установленном законодательством РФ (п. 11 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях"). При отражении бухгалтерских операций используются нормы инструкций N 157н *(1) N 183н *(2).

Согласно Инструкции N 183н при ведении бухгалтерского учета автономными учреждениями отражение отдельных операций осуществляется по соответствующим аналитическим счетам, которые содержат соответствующие аналитические коды, указанные в 24-26-м разрядах рабочего плана счетов, на основании объекта учета и содержания хозяйственной операции (аналогичны кодам КОСГУ). Напомним, что в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н, расходы на выплату стипендий относятся на статью 290 "Прочие расходы" КОСГУ.

Учет расчетов по данной выплате ведется на счете 302 91 "Расчеты по прочим расходам" (п. 256 Инструкции N 157н).

Сумма начисленной стипендии отражается следующими бухгалтерскими записями (п. 152 Инструкции N 183н):

Дебет счетов 0 401 20 290 "Прочие расходы", 0 109 60 290 "Прочие затраты в себестоимости готовой продукции, работ, услуг", 0 109 70 290 "Прочие накладные расходы по изготовлению готовой продукции, работ, услуг", 0 109 80 290 "Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части прочих расходов", 0 109 90 290 "Издержки обращения в части прочих расходов"

Кредит счета 0 302 91 000 "Расчеты по прочим расходам"

Документом-основанием для бухгалтерской записи является расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401) или расчетная ведомость (ф. 0301010).

Выдача стипендии из кассы учреждения оформляется записями (п. 88 Инструкции N 183н):

Дебет счета 0 302 91 000 "Расчеты по прочим расходам"

Кредит счета 0 201 34 000 "Касса"

Возникает ли обязанность по удержанию НДФЛ?

На основании п. 11 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Таким образом, стипендия, выплачиваемая организацией работнику согласно ученическому договору на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от производства в порядке, предусмотренном гл. 32 ТК РФ, не подпадает под действие п. 11 ст. 217 НК РФ. Соответственно, данная стипендия подлежит обложению НДФЛ (письма Минфина РФ от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123, УФНС по г. Москве от 07.03.2007 N 28-11/021233).

Датой получения дохода учеником считается день выплаты стипендии (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ). НДФЛ со стипендии исчисляется организацией и удерживается ею при фактической выплате дохода. Суммы исчисленного и удержанного НДФЛ перечисляются организацией в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату стипендии (п. 1, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Начисляются ли страховые взносы на стипендию?

Как было отмечено выше, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. Аналогичные нормы действуют в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно ст. 19 ТК РФ трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате назначения на должность или утверждения в должности в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации.

Вместе с тем, как уже было отмечено, ст. 198 ТК РФ определено, что работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с работником организации ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы.

Предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (оказание услуг).

Таким образом, стипендия, выплачиваемая организацией обучающемуся лицу, в том числе работнику организации, на основании данного договора, не подлежит обложению страховыми взносами. Аналогичные разъяснения приведены в письмах ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893.

Рассмотрим пример по отражению операций, связанных с выплатой стипендии по ученическому договору.

Пример

Между автономным учреждением и работником заключен ученический договор, в соответствии с которым срок ученичества составляет один месяц. Обучение производится с отрывом от производства в индивидуальном порядке работником организации. Величина стипендии - 12 000 руб. Иные расходы, связанные с обучением, составили 25 000 руб. Все расходы автономное учреждение совершает в рамках приносящей доход деятельности.

В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены расходы на оплату обучения работника в образовательном учреждении	2 109 80 226	2 302 26 000	25 000
Начислена стипендия работнику	2 109 80 290	2 302 91 000	12 000
Удержан НДФЛ с суммы дохода работника 12 000 руб. x 13%	2 302 91 000	2 303 01 000	1 560
Перечислен НДФЛ в бюджет	2 303 01 000	2 201 11 000	1 560
Выдана стипендия работнику из кассы учреждения	2 302 91 000	2 201 34 000	10 440

М. Зарипова,

эксперт журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.