При доплате взносов пени можно не начислять! (Н.В. Фирфарова, "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2014 г.)

При доплате взносов пени можно не начислять!

Благодаря изменениям, внесенным Федеральным законом N 333-ФЗ*(1), действие пониженных тарифов, установленных ч. 3.4 ст. 58 Закона о страховых взносах*(2), продлено до 2018 года. Это не может не радовать индивидуальных предпринимателей, применяющих "упрощенку". Огорчает другое: по итогам отчетного периода выручка от льготной деятельности коммерсанта может выйти меньше 70% - а это является основанием для прекращения применения пониженных тарифов (предусмотрено п. 1.4 ст. 58 названного закона) и, как следствие, для доплаты страховых взносов.

Возникает ли в данной ситуации у индивидуального предпринимателя обязанность по перечислению пеней на те страховые взносы, которые уплачены им в результате утраты права на применение пониженных тарифов?

Напомним, индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО, вправе уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам, если его основной вид деятельности входит в перечень, установленный п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона о страховых взносах: в размере 20% (в ПФР - 20%, в ФСС - 0%, в ФФОМС - 0%)*(3). Определенный вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Отметим, что основной вид экономической деятельности подтверждается плательщиком страховых взносов путем представления в территориальный орган ПФР расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР, в котором должна отражаться доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности в общем объеме доходов, с обязательным заполнением подраздела 3.6 раздела 3 указанной формы (расчета соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов).

Обратите внимание! Для плательщиков страховых взносов с расчетного периода 2014 года применяется форма единой отчетности по начисленным и уплаченным страховым взносам, утвержденная Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п (действует с 04.03.2014), в соответствии с п. 2 которого данный документ применяется начиная с представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за I квартал 2014 года.

Необходимо при этом не забыть представить в территориальные органы ФСС расчет по форме-4 ФСС*(4) (с заполненной таблицей 4.3).

В соответствии с ч. 1.4 ст. 58 Закона о страховых взносах в случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности индивидуального предпринимателя, указанной в п. 8 ч. 1 данной статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, он лишается права применять пониженный тариф страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке.

К примеру, если у предпринимателя по итогам I квартала 2014 года основной вид экономической деятельности перестал соответствовать льготному (из-за того, что доля доходов по основному виду деятельности составила менее 70% в общем объеме доходов), то он обязан доплатить разницу между уплаченной им суммой страховых взносов за I квартал этого года и суммой, образовавшейся в результате пересчета без применения пониженного тарифа.

А вот должен ли коммерсант уплатить пени в такой ситуации? Пеням посвящена ст. 25 Закона о страховых взносах. В ней сказано, что пенями признается денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законом сроки.

Нормы данной статьи (ч. 4, 9) предусматривают случаи, когда пени могут не начисляться. Основание в виде утраты права на применение пониженных тарифов страховых взносов в них не поименовано.

Тем не менее согласно официальной позиции, выраженной в Письме Минтруда России от 05.07.2013 N 17-3/1084, доплаченная сумма страховых взносов в результате данного перерасчета не рассматривается как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок, так как индивидуальным предпринимателем соблюдался критерий о доле дохода и пониженный тариф применялся правомерно. Кроме того, в ч. 1.4 ст. 58 Закона о страховых взносах, в которой говорится о потере права на применение пониженного тарифа страховых взносов, положений об обязанности начисления пеней нет.

Данный вывод подтверждает и судебная практика (см., к примеру, Постановление ФАС ДВО от 04.03.2013 N Ф03-457/2013).

На основании изложенного, оснований для начисления пеней коммерсантом в соответствии с положениями ст. 25 Закона о страховых взносах в результате утраты им права на применение пониженных тарифов страховых взносов не имеется.

Н.В. Фирфарова,

к.э.н., редактор журнала "ИП:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 02.12.2013 N 333-ФЗ "О внесении изменений в статьи 58 и 58.2 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(3) На страницах нашего журнала тема применения пониженных тарифов страховых взносов для плательщиков - индивидуальных предпринимателей неоднократно поднималась. См., к примеру, статью Н.В. Фирфаровой "Дискуссии о применении пониженных страховых тарифов. Чью сторону принять?", N 2, 2013.

*(4) Приказ Минтруда России от 19.03.2013 N 107н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения".