"Неприятные" удержания из оплаты труда (С. Кравченко, "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.)

"Неприятные" удержания из оплаты труда

Удержание, так же как начисление, является одной из операций по выплатам и вознаграждениям работников образовательного учреждения. Наиболее распространенным удержанием из зарплаты считаются налоги, но сегодня речь не о них, а об обращении взыскания по исполнительным документам (алиментам, возмещению причиненного ущерба, а также иным обязательствам работника). Удержать не сложно, трудно разобраться с тем, с каких выплат и в каком размере произвести взыскание по исполнительному документу, в чем как раз и поможет данная статья.

Какие они - "неприятные" удержания?

Большинство норм, регулирующих "неприятные" удержания из заработной платы содержатся в Законе об исполнительном производстве*(1). Прежде всего, выделим ситуации, когда бухгалтер образовательного учреждения может получить исполнительный документ. Во-первых, самым распространенным взысканием является удержание алиментов (периодических платежей) из зарплаты. Во-вторых, исполнительный документ может быть получен из суда, если решение по тому или иному делу вынесено не в пользу работника и у него отсутствуют или недостаточно денежных средств (иного имущества) для исполнения требований исполнительного документа в полном объеме. При этом допускается и обратная ситуация, когда для удовлетворения требований зарплаты работника недостаточно и задолженность взыскивается за счет имущества должника, включая денежные средства (п. 1, 2 ст. 98 Закона об исполнительном производстве).

Исполнительными документами являются не только исполнительные листы, но и нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их копии; удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам; акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с должников; судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам об административных правонарушениях; постановления судебного пристава-исполнителя (ст. 12 Закона об исполнительном производстве). Бухгалтеру образовательного учреждения чаще приходится работать с исполнительными листами, соглашениями об уплате алиментов, судебными актами о взыскании с проигравшей процесс стороны заявленных оппонентом расходов и судебных издержек.

С чего производятся удержания?

В рассматриваемом законе нет подробного ответа на поставленный вопрос. В нем лишь сказано, что удержание по исполнительным документам производится с заработной платы и (или) иных доходов, выплачиваемых должнику. В такой ситуации в качестве подсказки можно воспользоваться Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей*(2). Хотя, отметим, данный перечень является специальным документом, принятым во исполнение норм Семейного кодекса, устанавливающего особый порядок взыскания алиментов на содержание несовершеннолетних детей.

Как бы там ни было, удержания производятся с заработной платы сотрудников, денежного содержания государственных служащих, с надбавок и доплат к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание. Удержания по исполнительным документам также производятся с сумм вознаграждения педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных учреждений за выполнение функций классного руководителя. Сюда же следует отнести премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, средний заработок, сохраняемый за работником в предусмотренных законодательством случаях, в том числе во время отпуска, доплаты за работу в нерабочие или праздничные дни.

Также бухгалтеру образовательного учреждения нужно знать, что алименты уплачиваются со стипендий, выплачиваемых обучающимся в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, аспирантам и докторантам учреждений высшего профессионального образования. Кроме того, алименты удерживаются с выплачиваемой работодателем материальной помощи, с пособий по временной нетрудоспособности, по безработице только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов. Напоминаем, хотя сказанное относится к алиментам, бухгалтер образовательного учреждения вправе взять на вооружение указанный список и при других видах удержаний по исполнительным листам. При этом из расчета удержаний нужно обязательно исключить доходы, на которые не может быть обращено взыскание.

С чего нельзя удерживать?

Виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание, перечислены в ст. 101 Закона об исполнительном производстве.

Перечень достаточно внушительный, но автор выделит то, что касается трудовых отношений работника с работодателем. В частности, взыскание не может быть обращено на компенсационные выплаты, установленные законодательством о труде:

- в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

- в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику;

- денежные суммы, выплачиваемые организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

- суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными и иными неблагоприятными обстоятельствами.

Не включаются в расчет удержаний суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, включая детей, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории РФ. Не допускается обращение взыскания на страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию, за исключением пенсии по старости, пенсии по инвалидности и пособия по временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 101 Закона об исполнительном производстве).

Приведем еще ряд выплат, с которых нельзя производить удержания по исполнительным документам. В частности, это детские пособия, которые являются собственностью детей, на содержание которых они предназначены, а не собственностью должника (Апелляционное определение Верховного суда Республики Башкортостан от 16.01.2014 N 33-552/2014). Социальные выплаты и пособия, производимые истцу органами социальной защиты населения, на приобретение лекарств, на оплату проезда и жилищно-коммунальных услуг, также относятся к доходам, на которые не может быть обращено взыскание (Апелляционное определение Верховного суда Республики Карелия от 15.11.2013 N 33-3744/2013). Не обращается взыскание на материальную помощь гражданам, находящимся в трудной жизненной ситуации, выделяемую из бюджета (Апелляционное определение Суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 16.09.2013 N 33-1956/2013).

На практике может возникнуть и такая ситуация. Бухгалтер перечислил работнику на банковскую карту деньги под отчет для осуществления расчетов. А судебный пристав направил в банк исполнительный документ, и на денежные средства на карте наложен арест. Чтобы разблокировать счет, бухгалтеру нужно предоставить документы, подтверждающие, что средства выданы именно под отчет и являются собственностью не работника, а выдавшей их организации. В противном случае на денежные средства, находящиеся на карточке работника, может быть обращено взыскание (Апелляционное определение Ставропольского краевого суда от 12.11.2013 N 33-6008/2013).

Судебный пристав-исполнитель обязан установить правовой статус денежных средств, находящихся на банковском счете. Так как в случае установления специального статуса денежных средств (например, суммы, выплачиваемые в качестве алиментов) судебный пристав обязан незамедлительно прекратить их взыскание. На этот счет есть даже отдельное указание в Методических рекомендациях по порядку исполнения требований исполнительных документов*(3). В целях предотвращения обращения взыскания на денежные средства, указанные в ст. 101 Закона об исполнительном производстве, судебному приставу-исполнителю необходимо затребовать и проверять информацию об источниках формирования денежных средств на счетах должника.

Размер удержаний из зарплаты

Лица, выплачивающие должнику заработную плату со дня получения исполнительного документа от взыскателя или судебного пристава-исполнителя, обязаны удерживать денежные средства в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе (п. 3 ст. 98 Закона об исполнительном производстве). При этом нужно учитывать ограничения, налагаемые на удержания из доходов сотрудников.

Первое правило гласит, что размер удержания из заработной платы исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (п. 1 ст. 99 Закона об исполнительном производстве). Правило второе ограничивает размер всех удержаний из зарплаты работника 50% (п. 2 ст. 99 Закона об исполнительном производстве). Исключение сделано в отношении взыскания алиментов на несовершеннолетних детей, возмещения вреда, причиненного здоровью, возмещения вреда в связи со смертью кормильца и возмещения ущерба, причиненного преступлением. В этих случаях размер удержания из заработной платы и иных доходов должника-гражданина не может превышать 70% (п. 3 ст. 99 Закона об исполнительном производстве) - это правило третье. И наконец, четвертое правило: если зарплата перечисляется сотруднику на карточку и на банковском счете должника накоплено достаточное количество средств, то никакие ограничения на удержания из всех его накоплений не действуют, за исключением последнего периодического платежа (перечисленной зарплаты) (п. 4 ст. 99 Закона об исполнительном производстве). В противном случае должник бы остался без средств к существованию. Однако это правило применяют банки, которые списывают средства со счета физического лица (клиента) по исполнительным документам. Бухгалтеру образовательного учреждения нужно обратить внимание на рамки удержаний из периодических платежей сотрудника (в частности, его зарплаты и иных выплат).

Нюансы удержания алиментов

Размер задолженности по алиментам определяется в постановлении судебного пристава-исполнителя исходя из размера алиментов, установленного судебным актом или соглашением об уплате алиментов, которое может быть изменено или расторгнуто по согласию сторон (п. 2 ст. 101 СК РФ). В последнем случае размер алиментов на несовершеннолетних детей, устанавливаемый в соглашении, не может быть ниже суммы, которую можно получить на содержание детей в судебном порядке (п. 2 ст. 103 СК РФ).

Напоминаем, при отсутствии соглашения родителей об уплате алиментов и при непредставлении содержания несовершеннолетним детям алименты взыскиваются судом с их родителей. При этом размер алиментов определяется в долевом отношении к доходу родителя, который обязан их уплачивать. На содержание одного ребенка уплачивается 1/4 заработка, на двоих детей - 1/3, на троих и более детей - 1/2 заработка родителя. Названные доли алиментов могут быть уменьшены или увеличены судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств (ст. 81 СК РФ). Если родитель нерегулярно получает заработную плату, то суд вправе вынести решение о взыскании с него алиментов в фиксированной сумме ежемесячно. Тогда бухгалтеру нужно быть готовым к тому, чтобы провести индексацию алиментов пропорционально увеличению минимального размера оплаты труда. Исходя из этого показателя и устанавливается размер алиментов в твердой сумме (ст. 117 СК РФ).

О возмещении ущерба

По общему правилу ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат, в том числе в судебном порядке. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ). При этом ст. 247 ТК РФ обязывает работодателя до принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки может быть создана комиссия с участием соответствующих специалистов по оценке причиненного ущерба.

Для справки. Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия (бездействие), которыми причинен ущерб работодателю (абз. 6 ст. 248 ТК РФ).

Если работник не согласен с тем, по какой стоимости оценил ущерб работодатель, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом (ст. 248 ТК РФ). Арбитры же примут во внимание все обстоятельства и определят конкретную сумму ущерба. Дальнейшее ее взыскание будет осуществляться на основании решения суда и выданного работодателю судебными приставами исполнительного документа.

Перечисление удержанных сумм

В законодательстве детально и четко прописана процедура удержания сумм по исполнительным документам, но нет таких же однозначных норм по поводу того, как перечислять средства в счет погашения предъявленных к исполнению требований, хотя в Семейном кодексе есть глава 17 с названием "Порядок уплаты и взыскания алиментов".

В таком случае ничего не остается, как производить расчет любым способом, не нарушающим действующее законодательство. В частности, удержанные из зарплаты работника суммы могут выдаваться из кассы. Получателем в таком случае может выступать физическое лицо (например, по алиментам). Другой способ - взысканные суммы переводятся по почте. Как правило, это тоже возможно для получателя-гражданина (гражданки). И третий, наиболее применяемый сегодня способ, - перевод удержанных из зарплаты средств на банковский счет (карточку) получателя. Для этого последний должен написать письменное заявление и указать реквизиты своего лицевого счета.

Независимо от способа расчетов удержанная из зарплаты сумма должна быть выдана из кассы или переведена на счет ее получающего лица, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы (иного дохода). Все расходы, связанные с переводом денег, несет лицо, из зарплаты которого производятся удержания (п. 3 ст. 98 Закона об исполнительном производстве). Если бухгалтеру не удастся заранее узнать сумму комиссии за перевод денежных средств, чтобы произвести соответствующее удержание в момент начисления зарплаты, то "комиссионная" сумма будет перенесена на следующий месяц.

Нужно также учитывать норму п. 2 ст. 69 Закона об исполнительном производстве, согласно которой судебный пристав взыскивает задолженность в размере, необходимом для исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе, с учетом взыскания расходов на совершение действий и исполнительского сбора, наложенного приставом-исполнителем в процессе исполнения документа. Все это нужно иметь в виду бухгалтеру учреждения.

Бухгалтерский учет

Для учета расчетов по удержаниям из заработной платы и денежного довольствия, исполнительным листам и другим документам в государственных (муниципальных) учреждениях предназначен счет 304 03 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда" (п. 273 Инструкции N 157н*(4)). Аналитический учет по счету ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051 *(5)). Рассматриваемый счет в базовом варианте корреспондирует со счетом 302 11 "Расчеты по заработной плате", но есть и другие счета учета начислений работникам, с которых производятся удержания. Например, счет 302 13 "Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда", где отражаются иные выплаты работникам, в частности пособия, с которых также удерживаются суммы на основании отдельных исполнительных документов. Но не будем углубляться, а в целях простоты и наглядности предположим, что в учреждении образования основным все же является счет учета расчетов по зарплате. Более конкретные проводки описаны в п. 139, 140 Инструкции N 174н*(6) для бюджетных учреждений и в п. 167, 168 Инструкции N 183н*(7) для автономных учреждений образования.

Пример

Сотрудник бюджетного учреждения (колледжа) на основании исполнительного листа уплачивает ежемесячно алименты на содержание двоих несовершеннолетних детей в размере 1/3 заработка. В марте 2014 года в бухгалтерию учреждения, где работает сотрудник, поступил исполнительный лист, в котором указано, что с него нужно удержать 10 000 руб. за нанесенный здоровью третьего лица вред. Заработная плата работника за март 2014 равна 20 000 руб., стандартные налоговые вычеты не предоставляются. Зарплата начисляется за счет субсидии на выполнение государственного задания.

1. Определим НДФЛ, он составит 2 600 руб. (20 000 руб. х 13%). Общий размер всех удержаний не должен превышать 70%, то есть 12 180 руб. ((20 000 - 2 600 руб.) х 70%).

2. Алименты будут выплачены в размере 5 800 руб. ((20 000 - 2 600) руб. х 1/3).

3. Возмещение ущерба в марте 2014 составит 6 380 руб. (12 180 - 5 800). Оставшаяся часть возмещения ущерба переносится на апрель - 3 620 руб. (10 000 - 6 380).

4. В итоге сотрудник получит 5 220 руб. (20 000 - 2 600 - 5 800 - 6 380).

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения будут сделаны такие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата работнику	4 109 60 211	4 302 11 730	20 000
Удержан НДФЛ с дохода сотрудника	4 302 11 830	4 303 01 730	2 600
Удержаны алименты из зарплаты	4 302 11 830	4 304 03 730	5 800
Перечислены алименты получателю	4 304 03 830	4 201 11 610	5 800
Удержано возмещение ущерба здоровью	4 302 11 830	4 304 03 730	6 380
Перечислена компенсация ущерба	4 304 03 830	4 201 11 610	6 380
Выдана заработная плата сотруднику	4 302 11 830	4 201 11 610	5 220

* * *

В целом удержание, конечно, неприятная вещь, так как ограничивает заработанный доход сотрудника государственного (муниципального) учреждения. Тем не менее если исполнительный лист получен, то его требования бухгалтеру следует выполнять. При этом учетный работник отвечает за получение, обработку, удовлетворение исполнительных документов. Их хранение вполне можно доверить сотруднику отдела кадров, в должностные обязанности которого также входит уведомление необходимых лиц при увольнении работника, на имя которого в учреждении лежит исполнительный лист. С увольнением работника исполнительный документ возвращается судебным приставам с отметкой о произведенных взысканиях (ч. 4 ст. 98 Закона об исполнительном производстве). Пожалуй, это основное, что нужно знать бухгалтеру о "неприятных" удержаниях из оплаты труда.

С. Кравченко,

эксперт журнала "Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ.

*(2) Утвержден Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841.

*(3) Утверждены ФССП РФ от 19.06.2012 N 01-16.

*(4) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(5) Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 N 173н.

*(6) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(7) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.