Вопрос: Религиозная некоммерческая организация применяет общую систему налогообложения. В кассу организации и на расчетный счет поступают пожертвования, епархиальные взносы, средства за церковную утварь и за церковные книги. Каков порядок учета и использования епархиальных взносов, а также налогообложения продажи церковной утвари и церковных книг? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2014 г.)

Религиозная некоммерческая организация применяет общую систему налогообложения. В кассу организации и на расчетный счет поступают пожертвования, епархиальные взносы, средства за церковную утварь и за церковные книги.

Каков порядок учета и использования епархиальных взносов, а также налогообложения продажи церковной утвари и церковных книг?

Согласно ст. 6 Федерального закона "О некоммерческих организациях" от 12.01.1996 N 7-ФЗ (далее - Закон N 7-ФЗ) религиозные организации являются одной из форм некоммерческих организаций. Также их правовой статус регулируется Федеральным законом "О свободе совести и религиозных объединениях" от 26.09.1997 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ).

В соответствии со ст. 26 Закона N 7-ФЗ источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах, в частности, являются:

- регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов) (в рассматриваемом случае к этой категории относятся епархиальные взносы);

- добровольные имущественные взносы и пожертвования;

- выручка от реализации товаров, работ, услуг;

- другие не запрещенные законом поступления.

Учет епархиальных взносов

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы (по налогу на прибыль организаций) не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в том числе целевые поступления от физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ об НКО взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Минфин России в письме от 07.12.2010 N 03-03-06/4/119 указывает, что при условии отдельного учета, а также целевого использования указанных в п. 2 ст. 251 НК РФ средств доходы и расходы, полученные (произведенные) в рамках целевых поступлений, не учитываются для целей налогообложения прибыли (смотрите также решение Арбитражного суда Свердловской области от 05.06.2008 N А60-3286/2008-С6).

Некоммерческая организация не вправе доходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, и внереализационные доходы уменьшать на величину расходов, связанных с уставной некоммерческой деятельностью организации. Указанные расходы должны покрываться за счет целевых поступлений, а при их недостаточности или отсутствии - за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций (письмо Минфина России от 02.08.2013 N 03-03-06/4/31096).

Религиозные организации ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), п. 1 ст. 32 Закона N 7-ФЗ).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и других предназначен счет 86 "Целевое финансирование".

В соответствии с Инструкцией по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражаются средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования религиозной организации.

Поэтому в бухгалтерском учете религиозной организации в отношении епархиальных взносов делаются следующие записи:

Дебет 51 Кредит 76

- отражено поступление целевых средств на расчетный счет (епархиальных взносов);

Дебет 76 Кредит 86, субсчет "Членские взносы"

- сумма целевых средств отражена в составе целевого финансирования.

Согласно Инструкции использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации.

К сведению:

По окончании налогового периода религиозная организация должна представить в налоговый орган по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 14 ст. 250 НК РФ).

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ религиозные организации обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

Согласно ч. 2 ст. 14 Закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных Законом N 402-ФЗ и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним (смотрите также письмо ФНС России от 30.12.2013 N ГД-4-3/23622@ "О представлении бухгалтерской отчетности религиозными организациями").

Налогообложение реализации церковной утвари и религиозной литературы

Некоммерческая организация может осуществлять один вид деятельности или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством Российской Федерации и соответствующих целям деятельности некоммерческой организации, которые предусмотрены ее учредительными документами (п. 1 ст. 24 Закона N 7-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 17 Закона N 125-ФЗ религиозные организации вправе производить, приобретать, экспортировать, импортировать и распространять религиозную литературу, печатные, аудио- и видеоматериалы и иные предметы религиозного назначения.

Религиозные организации пользуются исключительным правом учреждения организаций, издающих богослужебную литературу и производящих предметы культового назначения (п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ).

НК РФ предусматривает освобождение от НДС отдельных операций в этой сфере. Подпункт 1 п. 3 ст. 149 НК РФ предусматривает, что не подлежит налогообложению реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных организаций), производимых религиозными организациями и организациями, единственными учредителями которых являются религиозные организации, и реализуемых данными или иными религиозными организациями и организациями, единственными учредителями которых являются религиозные организации, в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий. Указанный перечень предметов религиозного назначения и религиозной литературы утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 31.03.2001 N 251.

При этом религиозные организации могут применять освобождение от НДС при реализации предметов религиозного назначения и религиозной литературы собственного производства или произведенных другими религиозными организациями (объединениями) и организациями независимо от того, у каких организаций приобретены указанные товары (письма Минфина России от 11.04.2007 N 03-07-03/45, от 07.09.2007 N 03-07-07/28, от 12.09.2007 N 03-07-07/30).

При торговле церковной утварью и литературой предусматривается и льгота по налогу на прибыль. В соответствии с пп. 27 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы доходы в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Самойлов Дмитрий

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

21 марта 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.