Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 22.01.2014 N ЕД-4-2/738@ "О применении пункта 12 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации" (О.П. Гришина, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 6, март 2014 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 22.01.2014 N ЕД-4-2/738@ "О применении пункта 12 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации"

С 1 января 2014 года действует новая редакция ст. 76 НК РФ, положения которой изменены Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ. В частности, согласно п. 12 названной статьи при приостановке операций по счету налогоплательщика в одном банке другим банкам запрещено открывать этому лицу новые счета. Мера применяется до тех пор, пока будет действовать решение налогового органа о приостановлении операций по счетам*(1). До указанной даты подобный запрет распространялся лишь на тот банк, в котором был открыт заблокированный счет.

Несмотря на указанную новацию законодательства, налогоплательщикам не следует расстраиваться раньше времени. Сам по себе такой запрет, установленный Налоговым кодексом, налогоплательщику ничем не грозит. Здесь важен другой момент. Как этот запрет будет реализован на практике? Полагаем, ни у кого не вызывает сомнений тот факт, что реализация на практике запрета банкам на открытие новых счетов возможна лишь при наличии единого всероссийского информационного ресурса, связывающего территориальные налоговые инспекции и кредитные организации. Совершенно очевидно и то, что создание такого ресурса требует определенных временных затрат: начиная от разработки и утверждения межведомственных нормативных документов, регламентирующих его работу, и заканчивая созданием непосредственно самого сервиса.

Отведенных законодателем пяти месяцев (с августа по декабрь 2013 года) налоговикам для внедрения указанного информационного ресурса явно не хватило. Более того, Письмо ФНС России от 22.01.2014 N ЕД-4-3/738@ недвусмысленно указывает на то, что процесс создания и внедрения рассматриваемого ресурса хоть и начат, но до его завершения довольно далеко. В противном случае чиновники ФНС не рассматривали бы альтернативный (временный) вариант - размещение на своем официальном сайте (www.nalog.ru) временного онлайн интернет-сервиса, который на момент подготовки данного материала в печать не был еще разработан. Следовательно, до тех пор, пока временный или постоянный информационный ресурс не заработает, налогоплательщик в случае приостановления контролерами операций по счету не лишен возможности воспользоваться старым проверенным способом, то есть открыть новый расчетный счет в другом банке.

Обратите внимание! С 1 января 2014 года изменилось понятие "счета", которое определено в п. 2 ст. 11 НК РФ. Из определения данного понятия исключено уточнение о том, что на счетах должны зачисляться и расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты. А оговорка об открытии на основании договора банковского счета осталась. При этом само понятие "договор банковского счета" определено в ч. 1 ст. 845 ГК РФ: по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. Иными словами, понятие "счета", как и прежде, распространяется на счета, аккумулирующие безналичные денежные средства, а не их эквиваленты (речь о счетах депо, об обезличенных металлических счетах*(2)).

После того, как вышеупомянутый информационный ресурс (временный или постоянный) заработает в полную силу, реанимировать заблокированный счет налогоплательщик сможет, только если устранит причину приостановления операций. Налоговым законодательством определено несколько таких причин:

- неисполнение требования об уплате налога, пеней или штрафа (п. 2 ст. 76 НК РФ);

- непредставление налоговой декларации в течение 10 дней после установленного для ее подачи срока (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Кроме того, операции по счету могут быть приостановлены в качестве обеспечительной меры, когда есть достаточные основания полагать, что если счет не заблокируют, то будет трудно или даже невозможно в дальнейшем взыскать недоимку, пени и штрафы, указанные в решении (п. 10 ст. 101 НК РФ).

Если в последнем случае добиться отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счету тяжело, то устранение двух других (особенно второй) из указанных причин не составит особого труда.

В случае приостановления операций по причине непредставления декларации достаточно подать декларацию. Если декларация была представлена вовремя, но инспекторы по ряду причин ее утратили, представить копию этой декларации. В течение одного дня после получения отчетности инспекторы должны принять решение об отмене приостановления операций (п. 3 ст. 76 НК РФ). Решение о разблокировке счета направляется только в электронном виде, поэтому банки достаточно оперативно снимут ограничение на осуществление операций по счету (п. 4 ст. 76 НК РФ).

Аналогичный алгоритм для "размораживания" заблокированного счета применяется и в отношении основания приостановления, определенного п. 2 ст. 76 НК РФ. Единственным препятствием для разблокирования расчетного счета в данном случае может стать только недостаток денежных средств на счетах налогоплательщика (если их несколько, а операции приостанавливаются лишь по одному).

Здесь считаем уместным напомнить о том, что контролеры могут быть весьма изобретательны и приостанавливать операции по счетам по основаниям, не предусмотренным налоговым законодательством для этих целей.

В частности, они могут заблокировать счет, сославшись на фиктивную подпись в налоговой декларации. Рассматривая подобный спор, арбитры ФАС УО в Постановлении от 21.01.2014 N Ф09-14000/13 приняли решение в пользу налогоплательщиков, указав на то, что наличие судебного или иного спора о полномочиях лица, подписавшего декларацию, не поименовано в ст. 76 НК РФ в качестве основания для приостановления операций.

Остается надеяться, что начиная с 2014 года количество подобных споров, которые рассматриваются в судебных инстанциях, с учетом обязательного досудебного порядка обжалования как любых ненормативных актов налоговых органов, так и действий или бездействия их должностных лиц, будет уменьшаться. Но! Это не исключает сам факт неправомерного приостановления операций по счету. Просто споры эти будут рассматриваться на ином уровне.

О.П. Гришина,

редактор журнала

"Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 6, март 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Напомним, приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется контролерами в качестве обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа и влечет прекращение банком всех расходных операций по счету (п. 1 ст. 76 НК РФ).

*(2) Первые предназначены для учета ценных бумаг (ст. 7 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"), вторые - для учета драгоценных металлов (Положение ЦБ РФ от 01.11.1996 N 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами").