Вопрос: При реорганизации в форме присоединения у присоединяемой организации на момент завершения реорганизации образовалась переплата в ФСС России за счет оплаты отпусков по беременности и родам. В территориальном органе ФСС России утверждают, что данная переплата не может быть ни зачтена, ни возвращена правопреемнику. Верно ли это утверждение? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2014 г.)

При реорганизации в форме присоединения у присоединяемой организации на момент завершения реорганизации образовалась переплата в ФСС России за счет оплаты отпусков по беременности и родам. В территориальном органе ФСС России утверждают, что данная переплата не может быть ни зачтена, ни возвращена правопреемнику.

Верно ли это утверждение?

Согласно абзацу 2 п. 4 ст. 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 58 ГК РФ).

Напоминаем, что получить пособие по месту работы вправе только работница, оформившая отпуск по беременности и родам на основании выданного ей листка нетрудоспособности (мать ребенка либо женщина, усыновившая ребенка в возрасте до 3 месяцев) (ст. 255, ст. 257 ТК РФ, ст. 10 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ)). При этом пособие выплачивается суммарно за весь период отпуска по беременности и родам (ч. 1 ст. 10 Закона N 255-ФЗ) и полностью за счет средств бюджета ФСС России (ч. 1 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

В случае реорганизации организации - плательщика страховых взносов уплата страховых взносов осуществляется его правопреемником независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов (ч. 16 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), постановления ФАС Поволжского округа от 05.10.2011 N Ф06-7996/11 по делу N А06-7538/2010, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2012 N 04АП-1507/12, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2011 N 12АП-3164/11).

В то же время порядок возврата переплаты страховых взносов правопреемнику нормами Закона N 212-ФЗ не регулируется.

Согласно ч.ч. 1 и 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. Если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации (ч. 4 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). Это правило не применяется в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций (ч. 6 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

Вопросы правопреемства в части уплаты страховых взносов при реорганизации юридических лиц (представление отчетности, сведений персонифицированного учета, уплата взносов, возврат переплаты и прочее) порождают многочисленные судебные споры.

Так, суды приходят к выводу о правомерности возложения обязанностей по представлению отчетности и сведений персонифицированного учета на правопреемника реорганизованного юридического лица. Как отметил Третий арбитражный апелляционный суд в постановлении от 26.11.2013 N 03АП-5528/13, на правопреемника, поскольку он не находится в стадии реорганизации, распространяется срок для предоставления сведений, установленный ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ. При этом обязанность по сдаче отчетности лежит на правопреемнике (постановление ФАС Уральского округа от 28.02.2012 N Ф09-9795/11 по делу N А60-17222/2011). ФАС Московского округа в постановлении от 02.10.2013 N Ф05-11838/13 по делу N А40-162366/2012 подтвердил, что при реорганизации проверяемого плательщика страховых взносов путем присоединения к другому юридическому лицу выездная проверка проводится в отношении правопреемника. Суд также указал, что ответственность за деятельность правопредшественника переходит на правопреемника.

Сказанное лишь подтверждает наличие у правопреемника обязанностей, вытекающих из норм Закона N 212-ФЗ, возникших в связи с реорганизацией.

В то же время ст. 58 ГК РФ определяет переход к правопреемнику и прав, и обязанностей присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом. Именно этим и руководствуются судьи, принимая решения по вопросам зачета и возврата сумм переплаты страховых взносов, образовавшихся у присоединяемых организаций.

Так, в постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2013 N 04АП-2544/13 была рассмотрена ситуация, когда ПФР было вынесено решение об отказе правопреемнику в осуществлении зачета (возврата) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, приеме отчетности и сведений индивидуального (персонифицированного) учета. Суд установил, что согласно ст. 58 ГК РФ, а также ч. 16 ст. 15 Закона N 212-ФЗ правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него этой статьей обязательств по уплате страховых взносов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном законодательством РФ. Для определения облагаемой базы по страховым взносам решающее значение имеет характер трудовых отношений плательщика страховых взносов с работниками. При реорганизации предприятия (речь шла о реорганизации в форме преобразования) без увольнения работников расчетный период правопреемником определяется с учетом работы у прежнего работодателя. После реорганизации трудовые отношения между работниками реорганизованной организации и его правопреемником были продолжены, поэтому плательщик страховых взносов был вправе учесть в облагаемой базе по страховым взносам выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу работников преобразованной организацией.

Аналогичные выводы сделаны судьями и в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.11.2013 N Ф02-5476/13 по делу N А19-2568/2013, где был рассмотрен случай отказа ПФР правопреемнику в осуществлении зачета (возврата) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов. Суд отметил, что поскольку после реорганизации трудовые отношения между работниками реорганизованной организации и его правопреемником были продолжены, отчетность правопредшественника в части начислений оплаты труда работникам и страховых взносов подлежит передаче правопреемнику; база по исчислению страховых взносов правопредшественника, формируемая на основе указанных данных, также подлежит учету при определении базы правопреемника.

В постановлении ФАС Уральского округа от 19.11.2013 N Ф09-11798/13 по делу N А60-13430/2013 фонд отказал правопреемнику в возврате излишне уплаченных страховых взносов, указав, что юридические лица, впоследствии реорганизованные в форме присоединения, зная о наличии переплаты по страховым взносам, не обратились с заявлениями о возврате излишне уплаченных страховых взносов, тем самым не реализовав свое право на возмещение переплаты. Судом установлено, что после присоединения 25 юридических лиц по результатам реорганизации учреждение стало правопреемником по обязательным платежам (по задолженности, переплате) в соответствующие бюджеты. Судьи пришли к выводу об отсутствии у фонда правовых оснований для отказа в возврате переплаты по страховым взносам, удовлетворив заявленные обществом требования.

ФАС Московского округа в постановлении от 02.08.2013 N Ф05-8826/13 по делу N А40-150312/2012 также подтвердил правомерность возврата правопреемнику страховых взносов, излишне уплаченных правопредшественником в ПФР, отметив при этом, что реорганизация плательщика страховых взносов не влияет на порядок исчисления и уплаты страховых взносов. Судьи указали, что доводы, приводимые относительно порядка представления отчетности, не могут влиять на законодательно гарантированное право плательщика страховых взносов на своевременный зачет (возврат) излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, в том числе его правопредшественником. К выводу о возможности зачета правопреемником излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей страховых взносов пришли судьи и в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2013 N Ф07-1017/12 по делу N А42-5686/2011.

В определении ВАС РФ от 10.10.2012 N ВАС-9843/12 сказано, что, исходя из ч. 6 ст. 10 Закона N 212-ФЗ, в отношении работников присоединившихся юридических лиц база для начисления страховых взносов не должна исчисляться заново со дня завершения реорганизации, расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, а база для начисления страховых взносов определяется плательщиками страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода.

Сказанное свидетельствует о том, что правопреемник учитывает базу по начислению страховых взносов присоединяемой организации в общеустановленном порядке. Поэтому если в результате учета базы правопредшественника сформировалась переплата по страховым взносам, то по суммам такой переплаты правопреемник может обратиться с заявлением о зачете в счет предстоящей уплаты страховых взносов или же за возвратом переплаты.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что к правопреемнику переходят не только обязанности, но и права присоединяемой организации. В то же время судебная практика свидетельствует о том, что право на зачет или возврат правопреемнику страховых взносов, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Исчисление и уплата взносов на обязательное соцстрахование при ликвидации, реорганизации.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Гусихин Дмитрий

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

27 марта 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.