Вопрос: Компания - резидент Австрии владеет долей в российском ООО. Для применения пониженной пятипроцентной ставки налога на доходы от дивидендов необходимо, чтобы участие компании - резидента Австрии в компании - резиденте РФ превышало 100 000 долларов США (или эквивалент в другой валюте). На данный момент объем участия компании - резидента Австрии в российском ООО меньше примерно на 5000 долларов США. Можно ли увеличить размер такого участия, увеличив размер уставного капитала общества за счет средств нераспределенной прибыли 2013 года? Или же для этого участнику требуется передавать обществу свое имущество (денежные средства)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2014 г.)

Компания - резидент Австрии владеет долей в российском ООО.

Для применения пониженной пятипроцентной ставки налога на доходы от дивидендов необходимо, чтобы участие компании - резидента Австрии в компании - резиденте РФ превышало 100 000 долларов США (или эквивалент в другой валюте). На данный момент объем участия компании - резидента Австрии в российском ООО меньше примерно на 5000 долларов США.

Можно ли увеличить размер такого участия, увеличив размер уставного капитала общества за счет средств нераспределенной прибыли 2013 года? Или же для этого участнику требуется передавать обществу свое имущество (денежные средства)?

Прежде всего отметим, что согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях. Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби и должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.

Иными словами, если, например, уставный капитал общества, состоящего из двух участников, каждому из которых принадлежит 50% уставного капитала, составляет 10 000 рублей, то номинальная стоимость доли каждого из участников равна 5000 рублей.

Действительная же стоимость доли участника общества, в силу п. 2 той же статьи, соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли. Эта величина не зависит от размера уставного капитала и (в самом общем виде) определяется исходя из стоимости имущества, принадлежащего ООО. Таким образом, действительная стоимость доли участника ООО может значительно превышать номинальную стоимость принадлежащей ему доли в уставном капитале общества.

Отметим, что под упомянутым в п. 2 ст. 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 13.04.2000 "участием", размером которого определяется возможность применения пониженной ставки налога, понимается именно размер номинальной стоимости доли в уставном капитале, принадлежащей налогоплательщику (письмо Минфина России от 08.04.2013 N 03-08-13/11441). Следовательно, в рассматриваемой ситуации для применения пониженной ставки налога необходимо, чтобы номинальная стоимость принадлежащей австрийской компании доли в уставном капитале ООО превышала 100 000 долларов США (в пересчете на рубли).

В силу п. 2 ст. 17 Закона N 14-ФЗ уставный капитал общества с ограниченной ответственностью может быть увеличен тремя самостоятельными способами:

- за счет дополнительных вкладов участников общества;

- за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено уставом общества;

- за счет имущества общества.

Каждый из этих способов может быть использован и в рассматриваемой ситуации.

Последний из перечисленных способов предполагает, что уставный капитал общества может быть увеличен за счет любого имущества общества, в том числе и за счет нераспределенной прибыли. При таком способе увеличения уставного капитала участникам не требуется передавать обществу свое имущество (в том числе денежные средства). Порядок увеличения уставного капитала ООО за счет имущества общества предусмотрен ст. 18 Закона N 14-ФЗ. При увеличении уставного капитала за счет имущества общества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех его участников без изменения размеров этих долей (п. 3 ст. 18 Закона N 14-ФЗ).

Иными словами, возвращаясь к приведенному выше примеру, если уставный капитал общества, состоящего из двух участников, каждому из которых принадлежит 50% уставного капитала, увеличивается за счет имущества ООО с 10 000 рублей до 100 000 рублей, то после завершения всех необходимых процедур номинальная стоимость доли каждого из участников увеличится с 5 000 рублей до 50 000 рублей. Действительная же стоимость долей участников при этом не увеличится (поскольку увеличение уставного капитала ООО за счет имущества этого общества не приводит к изменению размера активов ООО).

Таким образом, уставный капитал ООО может быть увеличен за счет имущества самого общества, в том числе за счет нераспределенной прибыли. Увеличение уставного капитала за счет имущества ООО приведет к пропорциональному увеличению номинальной стоимости долей всех участников общества.

К сведению:

В заключение напомним, что согласно ст. 18 Закона N 14-ФЗ увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества. Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Изменения, вносимые в устав общества в связи с увеличением уставного капитала общества, а также изменения, связанные с увеличением номинальной стоимости долей участников общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Чашина Татьяна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Александров Алексей

27 марта 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.