Вопрос: Правомерно ли увеличение налоговым органом размера начисленных налогов и санкций путем внесения изменений в ранее принятое решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2014 г.)

Правомерно ли увеличение налоговым органом размера начисленных налогов и санкций путем внесения изменений в ранее принятое решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения?

Если решение о привлечении налогоплательщика к ответственности уже вынесено, изменить размер начисленных налогов и санкций, приняв дополнительное решение, налоговый орган не вправе.

Как указал Пленум ВАС, по смыслу ст. 101 и 101.4 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого такое решение было вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок (п. 44 Постановления от 30.07.2013 N 57). Аналогичное мнение высказал Президиум ВАС в Постановлении от 22.01.2008 N 9467/07. Налоговый орган принятием дополнительного решения о внесении изменений в ранее принятое решение о привлечении к ответственности превышает свои полномочия, нарушает ст. 101 НК РФ, возлагая на налогоплательщика дополнительные обязанности, чем нарушает его права (см., к примеру, Постановление ФАС ВВО от 05.05.2012 N А31-7157/2011).

В то же время следует признать допустимым внесение налоговым органом в названные решения изменений, а также полную их отмену, если это влечет улучшение положения налогоплательщика.

Н.В. Фирфарова,

к.э.н., редактор журнала

1 марта 2014 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2014 г.