Вопрос: При составлении бухгалтерского баланса за 2013 год бухгалтер предприятия промышленности данные по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ошибочно отразил в свернутом виде, что было обнаружено в апреле 2014 года. Как исправить эту ошибку, если отчетность уже сдана в налоговый орган? ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.)

При составлении бухгалтерского баланса за 2013 год бухгалтер предприятия промышленности данные по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ошибочно отразил в свернутом виде, что было обнаружено в апреле 2014 года. Как исправить эту ошибку, если отчетность уже сдана в налоговый орган?

В описанной ситуации необходимость исправления допущенной при составлении баланса ошибки не возникает, если она является несущественной. Совсем по-другому складывается ситуация в случае признания ошибки существенной. Если она обнаружена до утверждения бухгалтерской отчетности за 2013 год, бухгалтерский баланс необходимо пересмотреть и представить во все адреса, куда ранее отчетность уже была представлена, в том числе в налоговый орган. При выявлении ошибки после утверждения бухгалтерской отчетности за 2013 год ее исправление производится путем проведения ретроспективного пересчета сравнительных показателей в балансе за текущий отчетный год, то есть за 2014 год.

Обоснование. По общему правилу в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков. Исключение касается только случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации*(1), п. 34 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"*(2)).

Получается, что в описанной ситуации при составлении бухгалтерского баланса за 2013 год была допущена ошибка (обусловлена неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности). Порядок исправления допущенных ошибок регулируется ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности"*(3).

Поскольку ошибка выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности (об этом свидетельствует факт представления отчетности в налоговый орган), ее следует считать ошибкой предшествующего отчетного года. С учетом того, что ошибка была допущена только в бухгалтерской отчетности (бухгалтерский учет организован правильно), она подлежит исправлению лишь в том случае, если признается существенной (если может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности). Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей(их) статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).

В описанной ситуации порядок исправления ошибки (в случае признания ее существенной) зависит от момента, когда она обнаружена. Если ошибка обнаружена до даты утверждения отчетности, необходимо составить "правильный" баланс и представить его во все адреса (включая налоговый орган), куда ранее была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

При обнаружении существенной ошибки после утверждения бухгалтерской отчетности составленный ранее баланс пересмотру не подлежит, корректировка ошибки производится путем проведения ретроспективного пересчета сравнительных показателей, отражаемых в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год.

Пример

Бухгалтер предприятия промышленности в бухгалтерском балансе за 2013 год указал данные по счетам 60 и 62 в свернутом виде. На дату обнаружения ошибки (апрель 2014 года) бухгалтерская отчетность за 2013 год уже утверждена.

Согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2013:

- по счету 60 числятся дебетовое сальдо в размере 158 000 руб., кредитовое сальдо - 276 000 руб. В балансе за 2013 год эти данные в свернутом виде (118 тыс. руб.) зафиксированы по строке "Кредиторская задолженность" (код 1520);

- по счету 62 отражены дебетовое сальдо в размере 1 628 000 руб., кредитовое сальдо - 483 000 руб. В балансе названные данные в свернутом виде (1 145 тыс. руб.) указаны по строке "Дебиторская задолженность" (код 1230).

Допущенные ошибки признаны существенными.

При составлении бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2014 бухгалтер предприятия должен произвести ретроспективный пересчет, который заключается в том, что при заполнении показателей по состоянию на 31.12.2013 нужно указать следующие данные:

- по строке "Дебиторская задолженность" (код 1230) - 1 786 тыс. руб. (фиксируются дебетовые сальдо по счетам 60 и 62 в размере 158 000 и 1 628 000 руб. соответственно);

- по строке "Кредиторская задолженность" (код 1520) - 759 тыс. руб. (отражаются дебетовые сальдо по счетам 60 и 62 в размере 276 000 и 483 000 руб. соответственно).

О.В. Давыдова,

редактор журнала

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 апреля 2014 г.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

*(2) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н.

*(3) Утверждено Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 N 63н.