Вопрос: Казенное учреждение в рамках проведения праздничных мероприятий, посвященных Дню Победы, планирует приобрести подарки ветеранам ВОВ, являющимся бывшими работниками учреждения. Как отразить в учете эти операции? Облагается ли стоимость подарков НДФЛ и страховыми взносами? ("Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.)

Казенное учреждение в рамках проведения праздничных мероприятий, посвященных Дню Победы, планирует приобрести подарки ветеранам ВОВ, являющимся бывшими работниками учреждения. Как отразить в учете эти операции? Облагается ли стоимость подарков НДФЛ и страховыми взносами?

Бюджетный учет. Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ*(1) расходы учреждения по приобретению подарков для ветеранов следует отражать по статье 290 "Прочие расходы" КОСГУ.

Подарки могут приобретаться как непосредственно у поставщиков, так и через подотчетных лиц. Выдача подарков должна производиться на основании приказа руководителя с оформлением документа, подтверждающего дарение, к примеру ведомости учета выдачи подарков.

Материальные ценности, приобретаемые в целях дарения, в том числе ценные подарки, сувениры, учитываются (по стоимости их приобретения) в течение всего периода нахождения их в казенном учреждении на забалансовом счете 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры" (п. 345 Инструкции N 157н*(2)).

В бюджетном учете указанные операции отразятся на основании Инструкции N 162н*(3) следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Расчеты с поставщиками
Отражены расходы на приобретение подарков у поставщика	1 401 20 290	1 302 91 730
Приняты подарки к учету при их приобретении	Забалансовый счет 07
Перечислены денежные средства поставщику в счет оплаты приобретенных подарков	1 302 91 830	1 304 05 290
Списаны подарки с учета при дарении		Забалансовый счет 07
Расчеты с подотчетными лицами
Отражены расходы на приобретение подарков через подотчетное лицо	1 401 20 290	1 208 91 730
Приняты подарки к учету при их приобретении	Забалансовый счет 07
Выданы из кассы под отчет денежные средства на приобретение подарков (в том числе перерасход по авансовому отчету)	1 208 91 560	1 201 34 610
Внесен неиспользованный остаток подотчетной суммы в кассу учреждения	1 201 34 510	1 208 91 660
Списаны подарки с учета при дарении		Забалансовый счет 07

Пример

Казенное учреждение приобрело у поставщика продовольственные наборы для вручения ветеранам ВОВ (бывшим работникам) в качестве подарков к празднику. Стоимость одного набора составила 800 руб., всего приобретено 20 таких наборов. Подарки были вручены ветеранам.

В бюджетном учете необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены расходы на приобретение подарков у поставщика	1 401 20 290	1 302 91 730	16 000
Приняты подарки к учету по стоимости их приобретения	Забалансовый счет 07		16 000
Перечислены денежные средства поставщику в счет оплаты приобретенных подарков	1 302 91 830	1 304 05 290	16 000
Списаны подарки с учета при дарении		Забалансовый счет 07	16 000

Налог на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые были получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в материальной форме. Исходя из указанных норм стоимость подарка, являющегося доходом ветерана в натуральной форме, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

В свою очередь, п. 33 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ подарков, которые получены ветеранами ВОВ, в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период. То есть, если общая стоимость подарков, полученных ветеранами за год, превысит 10 000 руб., сумму превышения нужно включить в облагаемую базу по НДФЛ. Налоговая ставка в отношении рассматриваемого дохода равна 13% (п. 1 ст. 211, п. 33 ст. 217, п. 1 ст. 224, пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ).

При невозможности удержать с ветерана исчисленную сумму налога учреждение обязано письменно сообщить об этом налогоплательщику (работнику) и налоговому органу. После окончания налогового периода, в котором подарок передан работнику, и в случае письменных сообщений о невозможности удержать налог обязанность учреждения по удержанию соответствующей суммы налога прекращается (п. 5 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 05.04.2010 N 03-04-06/10-62).

Страховые взносы. На основании п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Поскольку ветераны ВОВ - бывшие работники не состоят с учреждением в трудовых отношениях, стоимость подарков не является объектом обложения страховыми взносами (письма Минздравсоцразвития РФ от 06.08.2010 N 2538-19, от 27.02.2010 N 406-19).

Ю. Ершов,

эксперт журнала "Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 апреля 2014 г.

"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.

*(2) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(3) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.