Бухгалтерский практикум. Что нового в законодательстве? (И. Ланина, "Финансовая газета", N 15, апрель 2014 г.)

Бухгалтерский практикум. Что нового в законодательстве?

Разъяснения по счетам-фактурам

1. ФНС России в письме от 17.01.14 г. N ПА-4-6/489 напомнила, что при наличии юридически действительного соглашения хозяйствующие стороны могут организовать электронный документооборот, применяя простую и (или) усиленную неквалифицированную электронную подпись. Но для электронных счетов-фактур и при электронном взаимодействии с налоговыми органами (в том числе сдаче налоговой отчетности) необходимо применение квалифицированной электронной подписи.

2. По мнению ФНС России, изложенному в письме от 29.01.14 г. N ГД-4-3/1402@, если организация для оформления факта оказания услуг контрагентам, зарегистрированным на территории Российской Федерации, применяет форму УПД, при этом для оформления аналогичных хозяйственных операций с иностранными контрагентами, не зарегистрированными на территории Российской Федерации, форма УПД в силу определенных причин не удовлетворяет требованиям сторон сделки, то ограничений для оформления хозяйственных операций с указанными контрагентами документом иной формы (в частности, двуязычной) не усматривается.

3. По заключению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, изложенному в письме от 4.09.13 г. N 07-01-12/36332, в соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ при выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации. Данный порядок подписания счетов-фактур, выставляемых индивидуальным предпринимателем, установлен также п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.11 г. N 1137.

4. Начиная с налогового периода за I квартал 2014 г. представление налоговой декларации по НДС производится налогоплательщиками (в том числе являющимися налоговыми агентами) по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. ФНС России в письме от 4.04.14 г. N ГД-4-3/6132@ перечислила случаи, в которых лица, исполняя обязанности налоговых агентов по налогу на добавленную стоимость, вправе представлять налоговые декларации по НДС на бумажных носителях:

- применение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС (в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ);

- применение упрощенной системы налогообложения;

- применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

- применение единого сельскохозяйственного налога;

- применение патентной системы налогообложения.

5. ФНС России в письме от 26.02.14 г. N ГД-3-3/780@ также сообщила, что в случае, если индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, не выставляет покупателям счета-фактуры с выделением суммы НДС, но при этом является налоговым агентом по НДС, то он вправе на основании положений абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС на бумажном носителе.

6. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России в письме от 1.04.14 г. N 03-07-РЗ/14444 сообщает, что осуществление налогоплательщиками взаимозачета в отношении сумм предварительной оплаты, полученных взаимно, признается прекращением обязательства по возврату указанных сумм оплаты. В связи с этим в целях применения налога на добавленную стоимость суммы предварительной оплаты, в отношении которых осуществлен взаимозачет, по мнению Минфина России, следует считать возвращенными.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные в бюджет продавцами товаров по полученным друг от друга суммам предварительной оплаты, подлежат вычетам при заключении соглашения о взаимозачете.

Одновременно Минфин России отмечает, что в случае если согласно п. 12 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость по перечисленной предварительной оплате принимались покупателями к вычету, то на основании п.п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ указанные суммы налога необходимо восстановить.

7. ФНС России в письме от 24.01.14 г. N ЕД-4-15/1121@ дала разъяснения по вопросам применения универсального передаточного документа.

1. Случаи и порядок оформления корректировочных счетов-фактур установлены п. 3 ст. 168 НК РФ и постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.11 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137). Первичные учетные документы до разработки универсального корректировочного документа составляются в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 6.12.11 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). При этом изменения в первоначальные первичные учетные документы, в том числе в универсальный передаточный документ, в соответствии с обычаями делового оборота не вносятся (например, раздел "Признание аудируемым лицом скидок (накидок)" письма Минфина России от 19.12.06 г. N 07-05-06/302).

2. Бухгалтерское законодательство и Постановление N 1137 не устанавливают специальных требований к хранению первичных учетных документов, в том числе являющихся основанием для получения налоговых вычетов по НДС. Следовательно, налогоплательщик самостоятельно определяет место хранения первичных учетных документов, на основании которых составлен корректировочный счет-фактура.

3. Форма универсального передаточного документа, приведенная в письме ФНС России от 21.10.13 г. N ММВ-20-3/96@ носит рекомендательный характер. В этой связи налогоплательщик вправе добавлять в составляемый документ дополнительные столбцы по аналогии со столбцами "А" и "Б" и (или) вносить дополнительную информацию, необходимую сторонам оформляемой операции, по аналогии со строками 8-19 приведенной в указанном письме формы универсального передаточного документа.

8. ФНС России в письме от 6.02.14 г. N ГД-4-3/1984@ рассмотрела вопросы о порядке применения универсального передаточного документа:

- первичный учетный документ, составленный в электронном виде, соответствующий по составу показателей требованиям, приведенным в ст. 9 Закона N 402-ФЗ, может являться основанием для формирования данных налогового учета;

- счета-фактуры, выставленные в установленном приказом ФНС России от 5.03.12 г. N ММВ-7-6/138@ порядке, в соответствии с приказом Минфина России от 25.04.11 г. N 50н "Об утверждении Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи" хранятся налогоплательщиком в электронном виде без распечатки на бумажном носителе.

9. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России сообщил, что правило об округлении суммы налога, предусмотренное п. 6 ст. 52 НК РФ, в отношении сумм налога на добавленную стоимость, предъявляемых продавцами покупателям товаров (работ, услуг) и указываемых в счетах-фактурах и в книге продаж, не применяется (письма от 29.01.14 г. N 03-02-07/1/3444, от 17.02.14 г. N 03-07-09/6395, от 5.03.14 г. N 03-07-15/9519, от 1.04.14 г. N 03-07-РЗ/14417).

Ограничение размеров "золотого парашюта"

Федеральным законом от 2.04.14 г. N 56-ФЗ внесены изменения в Трудовой кодекс Российской Федерации в части введения ограничения размеров выходных пособий, компенсаций и иных выплат в связи с прекращением трудовых договоров для отдельных категорий работников.

Трудовой кодекс РФ дополнен ст. 181.1, устанавливающей запрет на выплату выходных пособий, компенсаций и иных выплат работникам в случаях прекращения трудовых договоров по основаниям, которые относятся к дисциплинарным взысканиям (часть 3 ст. 192 ТК РФ), или прекращения трудовых договоров с работниками по установленным ТК РФ, другими федеральными законами основаниям, если это связано с совершением работниками виновных действий (бездействия).

Выходные пособия, компенсации и иные выплаты в связи с прекращением трудовых договоров ограничены трехкратным средним месячным заработком для следующих категорий работников (ст. 349.3):

- руководители, их заместители, главные бухгалтеры и заключившие трудовые договоры члены коллегиальных исполнительных органов государственных корпораций, государственных компаний, а также хозяйственных обществ, более пятидесяти процентов акций (долей) в уставном капитале которых находится в государственной или муниципальной собственности;

- руководители, их заместители, главные бухгалтеры государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, государственных или муниципальных учреждений, государственных или муниципальных унитарных предприятий.

Следовательно, совокупный размер перечисленных выплат не может превышать трехкратный средний месячный заработок этих работников.

При определении совокупного размера выплат такому работнику не учитывается размер следующих выплат:

- причитающаяся работнику заработная плата;

- средний заработок, сохраняемый в случаях направления работника в служебную командировку, направления работника на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование с отрывом от работы, в других случаях, в которых в соответствии с трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, за работником сохраняется средний заработок;

- возмещение расходов, связанных со служебными командировками, и расходов при переезде на работу в другую местность;

- денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ);

- средний месячный заработок, сохраняемый на период трудоустройства (ст. 178 и 318 ТК РФ).

Какая печать должна стоять в трудовой книжке

Роструд в письме от 20.01.14 г. N ПГ/13282-6-1 разъяснил особенности заполнения трудовых книжек.

Согласно п. 35 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 16.04.03 г. N 225 (далее - Правила ведения трудовых книжек), при увольнении работника (прекращении трудового договора) все записи, внесенные в его трудовую книжку за время работы у данного работодателя, заверяются подписью работодателя или лица, ответственного за ведение трудовых книжек, печатью работодателя и подписью самого работника. Действующая редакция указанного пункта Правил ведения трудовых книжек не предоставляет возможности для работодателей - юридических лиц при увольнении работников ставить в их трудовые книжки печать своей кадровой службы.

Тем не менее наличие в трудовой книжке печати кадровой службы, другой печати работодателя, содержащей информацию о наименовании работодателя (юридического лица) и месте его нахождения, что фактически позволит подтвердить факт работы работника у данного работодателя, по мнению Роструда, не должно повлечь за собой нарушение прав работников.

И. Ланина,

аудитор

"Финансовая газета", N 15, апрель 2014 г.