Сравнительный анализ порядков ведения кассовых операций (N 3210-У от 11 марта 2014 г. N 373-П от 12 октября 2011 г.) (подготовлен экспертами компании "Гарант")

1. Вводится упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства.

1) Субъекты малого предпринимательства.

Хотя Указание N 3210-У упоминает о едином "упрощенном порядке", в отношении субъектов малого предпринимательства установлено единственное исключение из общего порядка ведения кассовых операций: субъекты малого предпринимательства могут не устанавливать лимит остатка наличных денег (абзац десятый п. 2 Указания N 3210-У).

Отметим, что согласно абзацу второму п. 1 Указания N 3210-У под субъектами малого предпринимательства в целях Указания N 3210-У понимаются только юридические лица, отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям. Вместе с тем, поскольку для индивидуальных предпринимателей (причем для всех) установлено аналогичное исключение, наличие в тексте Указания такого уточнения представляется излишним.

2) Индивидуальные предприниматели.

(I) Индивидуальные предприниматели (как и субъекты малого предпринимательства) лимит остатка наличных денег могут не устанавливать (абзац десятый п. 2 Указания N 3210-У).

(II) Индивидуальные предприниматели, ведущие в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности (*), могут не оформлять кассовые документы: приходные и расходные кассовые ордера (пп. 4.1 п. 4 Указания N 3210-У).

(*) Указанная формулировка полностью аналогична формулировке п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", освобождающего индивидуальных предпринимателей от обязанности вести бухгалтерский учет. Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ все индивидуальные предприниматели, независимо от применяемой системы налогообложения, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации. Нормы, обязывающие индивидуальных предпринимателей вести учет доходов, доходов и расходов, а также физических показателей видов деятельности, имеются и в главах НК РФ, посвященных специальным налоговым режимам (см. п. 8 ст. 346.5, ст. 346.24, п. 2 ст. 346.29, ст. 346.53 НК РФ). Таким образом, фактически данная льгота относится ко всем индивидуальным предпринимателям.

(III) Индивидуальные предприниматели (см. выше - (*)) могут не вести кассовую книгу (абзац девятый пп. 4.6 п. 4 Указания N 3210-У).

2. Изменен порядок установления лимита остатка наличных денег для обособленного подразделения юридического лица.

В Указании N 3210-У, в отличие от Положения N 373-П, дается определение обособленного подразделения: подразделение юридического лица, по месту нахождения которого оборудуется обособленное рабочее место (рабочие места) (абзац четвертый п. 2 Указания N 3210-У). Обратим внимание на то, что данное определение отличается от определения из ст. 11 НК РФ: "обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места". Учитывая это обстоятельство, а также то, что определяющее значение для установления лимита имеет факт сдачи обособленным подразделением наличных денег в банк, наличие в Указании N 3210-У такого определения представляется излишним.

Из содержания норм п. 2 Указания N 3210-У очевидно, что лимит остатка наличных денег устанавливается обособленному подразделению руководителем юридического лица (нормы положения N 373-П предполагали установление лимита самим обособленным подразделением).

Кроме того, в отличие от норм Положения N 373-П, для установления обособленному подразделению собственного лимита остатка наличности не достаточно просто наличия банковского счета, открытого для совершения операций этого подразделения. Такое обособленное подразделение должно сдавать наличность на банковский счет (абзац четвертый п. 2 Указания N 3210-У).

Сравним нормы двух правовых актов:

3. Отменена обязанность обособленного подразделения передавать в головную организацию лист кассовой книги не позднее следующего рабочего дня. Теперь организация сама устанавливает порядок передачи листов кассовой книги с учетом сроков составления бухгалтерской отчетности.

Отметим, что второй экземпляр листа кассовой книги именуется в Указании N 3210-У "копией", однако данное изменение терминологии имеет, на наш взгляд, редакционный характер и не означает внесения изменений в применяемую форму кассовой книги.

4. Отменена возможность сдачи наличных денег в банк через организации федеральной почтовой связи.

5. В п. 5 Указания N 3210-У дается определение термина "работник" для целей выдачи и получения наличных денег. Работником именуется не только лицо, с которым заключен трудовой договор, но и лицо, с которым заключен договор гражданско-правового характера. Тем самым, на наш взгляд, Указание N 3210-У допускает возможность выдачи наличности под отчет лицам, выполняющим работу на основании гражданско-правового договора, т.е. не являющимся работниками организации (индивидуального предпринимателя) с точки зрения трудового законодательства (см. ст. 20 ТК РФ).

Положение N 373-П данный вопрос не регулировало.

6. Юридическое лицо и индивидуальный предприниматель, как и прежде, могут вести кассовые операции с применением программно-технических средств. Однако в соответствии с абзацем пятым п. 4 Указания N 3210-У программно-технические средства, конструкция которых предусматривает прием банкнот Банка России, должны иметь функцию распознавания не менее четырех машиночитаемых защитных признаков банкнот Банка России, перечень которых установлен нормативным актом Банка России. Положение N 373-П подобного требования не устанавливало. Обратите внимание, данная норма вступает в силу с 1 января 2015 г. (пп. 8.1 п. 8 Указания N 3210-У).

Отметим, что данное требование аналогично требованию, предъявляемому к программно-техническим средствам кредитных организаций (банкоматам) - см. абзац четвертый п. 1.1 Положения Банка России от 24 апреля 2008 г. N 318-П "О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации".

Ряд новелл Указания N 3210-У носит редакционный характер и не предполагает изменения существующих правил. Вместе с тем во избежание недоразумений на некоторые из них следует обратить внимание.

7. Абзац третий п. 4.7 Указания N 3210-У содержит требование подписания электронными подписями всех документов, оформляемых в электронном виде. Положение N 373-П содержало подобное требование лишь в отношении книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 (абзац четвертый п. 2.5 Положения N 373-П). Однако согласно ч. 5 ст. 9 и ч. 6 ст. 10 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" все первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета, составленные в виде электронного документа, подписываются электронной подписью.

8. В Указании N 3210-У отсутствует требование обеспечивать наличие кассовых документов, других документов, оформляемых при ведении кассовых операций, в течение сроков, установленных законодательством об архивном деле (оно содержалось в п. 1.9 Положения N 373-П). Вместе с тем согласно п. 362 Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения (утв. приказом Министерства культуры РФ от 25 августа 2010 г. N 558) первичные учетные документы и приложения к ним, зафиксировавшие факт совершения хозяйственной операции и явившиеся основанием для бухгалтерских записей (включая кассовые документы и книги, ордера, авансовые отчеты), подлежат хранению в течение пяти лет. Данная норма продолжает действовать, и отсутствие отсылки к ней в Указании N 3210-У, на наш взгляд, не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от обязанности её соблюдения.

9. В Указании N 3210-У отсутствует требование к получателю наличных денег собственноручно указать в расходном кассовом ордере сумму полученных наличных денег.

Однако форма расходного кассового ордера, на которую ссылаются и Положение N 373-П, и Указание N 3210-У (Унифицированная форма N КО-2, код по ОКУД 0310002, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88), изменений не претерпела, она по-прежнему требует указания прописью полученной суммы в рублях.