Комментарий к письму Минфина России от 22 августа 2013 г. N 03-04-06/34374 (О.Л. Алексеева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 22 августа 2013 г. N 03-04-06/34374

Среди доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, значатся суммы единовременных выплат (в т.ч. в виде матпомощи), которые налогоплательщик получил в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством. Основание - пункт 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Единовременная материальная помощь - это матпомощь, оказываемая налогоплательщику по решению организации на определенные цели не более одного раза в налоговом периоде (календарном году). Это следует из разъяснений Минфина России в письме от 22.05.2006 N 03-05-01-04/130.

Однако согласно письму Минфина России от 30.05.2013 N 03-04-06/19678 в случае принятия организацией решения о выплате материальной помощи способ выплаты (единовременно или периодическими платежами) на порядок освобождения от обложения НДФЛ не влияет.

Исходя из сказанного, не понятно, что следует понимать под материальной помощью, которую организация предоставляет по своему решению на определенные цели не более одного раза в налоговом периоде.

Выплата матпомощи по разным распоряжениям

Согласно разъяснениям Минфина России в опубликованном документе матпомощь гражданам в связи с одним и тем же событием не может рассматриваться как единовременная, если организация выплачивает ее по разным распоряжениям.

Значит, для признания матпомощи единовременной фирма должна придерживаться правила: одно событие - одно распоряжение. Причем в нем организация может предусмотреть выплату матпомощи периодическими платежами.

Таким образом, для применения освобождения от НДФЛ на основании пункта 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ выплата материальной помощи периодическими платежами должна быть предусмотрена одним распоряжением, а не несколькими.

Справка: обложению НДФЛ не подлежат также суммы единовременных выплат (в т.ч. в виде матпомощи), производимых налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств независимо от источника выплаты (п. 8 ст. 217 НК РФ).

На основании статьи 2 Семейного кодекса к членам семьи работника относят супругов, родителей и детей, как собственных, так и усыновленных. На то, что факт совместного или раздельного проживания членов семьи при налогообложении значения не имеет, указано в письме Минфина России от 15.09.2004 N 03-05-01-04/12. Следовательно, материальную помощь, выданную другим родственникам, облагают налогом в общем порядке.

Отметим, что единовременная матпомощь в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством освобождается от обложения НДФЛ в полной сумме.

Иные основания для выплаты матпомощи

Фирма может оказать материальную помощь и по другим основаниям. Тогда суммы, не превышающие в течение календарного года 4000 рублей, выплаченные работникам, а также бывшим сотрудникам, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не облагаются НДФЛ. Основание - пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Соответственно с суммы, превышающей 4000 рублей, нужно уплатить НДФЛ.

Пример

В июне 2013 года ООО "Актив" по распоряжению ее руководителя выплатило работникам, пострадавшим от лесных пожаров, деньги для приобретения вещей первой необходимости.

В сентябре 2013 года по другому распоряжению ООО "Актив" тем же самым пострадавшим выплатило матпомощь с целью компенсации ущерба, причиненного их имуществу.

ООО "Актив" признало в качестве единовременной выплаты только денежную сумму, выданную каждому работнику для приобретения вещей первой необходимости. Ее фирма полностью не обложила НДФЛ на основании пункта 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Доход каждого работника в виде матпомощи, которую фирма выплатила с целью компенсации ущерба, причиненного его имуществу, она не стала облагать НДФЛ в сумме, не превышающей в течение календарного года 4000 руб.

Материальная помощь может быть выдана в натуральной форме. Например, в виде вещей первой необходимости. Тогда освобождение от обложения НДФЛ применяется в аналогичном порядке. Матпомощь в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, признаваемая единовременной, не облагается НДФЛ в полной сумме. Если матпомощь единовременной признать нельзя, и она оказана работнику фирмы (ее экс-сотруднику - пенсионеру по инвалидности или по возрасту) по другим основаниям, - в размере, не превышающем 4000 рублей.

Напомним, фирма, как налоговый агент, должна удержать НДФЛ с суммы матпомощи, выданной согласно пункту 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ, которая превышает 4000 рублей.

Налог исчисляется по ставке 13 процентов в отношении налоговых резидентов РФ и 30 процентов - для лиц, которые таковыми не являются.

НДФЛ удерживается из любых выплат в денежной форме, например, из зарплаты. Причем удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ фирме необходимо не позднее 31 января следующего года письменно сообщить налогоплательщику и ИФНС по месту своего учета о невозможности удержать налог и его сумму (п. 4 и 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае работник должен самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ. Не позднее 30 апреля следующего года ему следует представить в налоговую инспекцию декларацию, а в течение 15 календарных дней с момента ее подачи - уплатить НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 228, ст. 229 НК РФ).

О.Л. Алексеева,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2013 г.