Грядущие изменения в законодательстве о налоге на имущество физических лиц (О.А. Красноперова, "Гражданин и право", N 10-12, октябрь-декабрь 2013 г.)

Грядущие изменения в законодательстве о налоге на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц в соответствии со ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) является одним из важнейших местных налогов. На основании ст. 61, 61.1 и 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации он выступает в качестве весьма значимого доходного источника бюджетов поселений, муниципальных районов и городских округов.

Перспективы развития законодательного регулирования в сфере налогообложения имущества физических лиц

В настоящее время разработан проект федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", которым предполагается введение в Российской Федерации единого местного налога на недвижимость. Фактически он должен объединить три существующих на сегодняшний день поимущественных налога - налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог.

В связи с тем что налогу на недвижимость планируется придать статус местного налога, при установлении данного налога в соответствии со ст. 12 НК РФ представительным органам местного самоуправления городских и сельских поселений, городских округов и муниципальных районов предоставляется право вводить налог на своих территориях, определять его ставку в пределах, обозначенных федеральным законодателем, порядок и сроки уплаты налога, льготы и основания для их использования налогоплательщиками в отношении недвижимого имущества, находящегося на территории этих поселений и округов.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на недвижимость будут признаваться физические лица и организации, обладающие следующими видами недвижимого имущества:

1) недвижимое имущество, входящее в состав жилищного фонда;

2) гаражи, принадлежащие физическим лицам, а также гаражно-строительным кооперативам, жилищно-строительным кооперативам и товариществам собственников жилья;

3) дачные и садовые земельные участки;

4) земельные участки, на которых находятся объекты недвижимости, указанные в п. 1 и 2, а также земельные участки, выделенные под строительство данных объектов.

При этом планируется освободить от налогообложения имущество, входящее в состав государственного и муниципального жилищного фонда, а также земельные участки, на которых находятся объекты недвижимости, входящие в состав государственного и муниципального жилищного фонда. Кроме того, представительным органам местного самоуправления будет предоставлено право определить дополнительные виды объектов недвижимости, не облагаемых налогом.

Налоговая база

Налоговой базой предлагается считать оценочную стоимость облагаемых налогом объектов недвижимого имущества, расположенных на территории соответствующего муниципального образования. Оценочная стоимость объектов недвижимости должна определяться по состоянию на 1-е число первого месяца налогового периода.

Оценку имущества для целей обложения налогом на недвижимость будет осуществлять уполномоченный орган местного самоуправления (далее - орган, осуществляющий учет и оценку объектов недвижимости) в порядке, определяемом нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база по объекту, относящемуся к жилому фонду, уменьшается на сумму налогового вычета. Налоговый вычет применяется при исчислении налоговой базы объекта жилого фонда, находящегося по месту жительства физического лица - налогоплательщика. Размер налогового вычета определяется исходя из не облагаемой налогом нормы и количества физических лиц, совместно проживающих с налогоплательщиком по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Не облагаемая налогом норма определяется нормативными правовыми актами органов местного самоуправления на основе средней в данном муниципальном образовании стоимости 5 кв. м общей площади жилья.

При исчислении налогового вычета принимаются в расчет только те физические лица, совместно проживающие с налогоплательщиком, которые не имеют права на применение налогового вычета, предусмотренного настоящей статьей, либо не воспользовались этим правом.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде будет превышать стоимость объектов недвижимого имущества, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Определенные особенности определения налоговой базы устанавливаются в отношении имущества, находящегося в общей собственности. Так, налоговая база в отношении объекта недвижимого имущества, находящегося в долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного объекта, пропорционально его доле в общей долевой собственности. А налоговая база в отношении объекта недвижимого имущества, находящегося в совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного объекта, в равных долях.

Оценку объектов недвижимости для целей налогообложения предполагается осуществлять в порядке, определяемом актами органов местного самоуправления исходя из оценки рыночной стоимости объектов недвижимости с применением понижающего коэффициента, равного 0,8.

Оценка рыночной стоимости объектов недвижимости будет производиться на основе применения методов массовой оценки. Для целей налогообложения ее планируется производить путем:

- сбора и анализа рыночных данных (цен сделок, предложений к продаже, оценок рыночной стоимости объектов недвижимости);

- установления статистически достоверной зависимости цен от учетных характеристик объектов недвижимости;

- проведения массовой оценки всех объектов, подлежащих налогообложению, на основе учетных характеристик объектов на дату переоценки;

- проведения регулярного мониторинга качества оценки и переоценки недвижимости для целей налогообложения не реже одного раза в пять лет.

Методические рекомендации по оценке рыночной стоимости недвижимости должны быть утверждены Правительством РФ и устанавливать правила определения порядка оценки:

а) для рынков с различным соотношением числа сделок и общего количества объектов, с различным числом характеристик, существенно влияющих на цены;

б) для муниципальных образований с различными возможностями финансирования учета и оценки, обеспечивая эффективность оценки путем установления соотношения активности рынка, затрат на проведение оценки, и целесообразной точности оценки;

в) с целью обеспечения равномерности и справедливости оценки на основе единообразия оценки и своевременной коррекции систематических ошибок (недооценок или переоценок) по объектам, принадлежащим к какой-либо группе по размерам, качеству, месторасположению;

г) с целью своевременного информирования налогоплательщиков и обеспечения рассмотрения их обращений по вопросам учета и оценки для целей налогообложения;

д) с целью обеспечения органов, уполномоченных на проведение оценки, необходимой информацией о ценах сделок и услуг на рынке недвижимости в масштабах Российской Федерации, субъектов Федерации, муниципальных образований.

При этом объекты недвижимости рассматриваются в качестве улучшений налогооблагаемых земельных участков с соразмерным увеличением оценки рыночной стоимости. Факт нахождения земельного участка и расположенного на нем объекта недвижимости в частной собственности разных лиц не может рассматриваться в качестве фактора, понижающего стоимость земельного участка или расположенного на нем объекта недвижимости.

Оценка объектов жилищного фонда, отнесенных в установленном порядке к ветхим, аварийным, не отвечающим санитарным требованиям, признается равной нулю.

При оценке земельных участков, расположенных на землях сельскохозяйственного назначения или использования, может применяться понижающий коэффициент с учетом доли земельного участка, используемого для ведения личного подсобного хозяйства и для других сельскохозяйственных целей. Понижающий коэффициент должен устанавливаться нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Налоговый период

Налоговым периодом планируется считать календарный год.

Налоговая ставка

Налоговая ставка будет устанавливаться нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах от 0,1 до 1 процента налоговой базы.

Ставка налога на недвижимость за земельные участки, предоставленные под жилищное строительство, за исключением индивидуального жилищного строительства, увеличивается на нормативный период проектирования и строительства соответствующих объектов до регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В случае завершения такого жилищного строительства и регистрации прав на построенный объект недвижимости до окончания установленного нормативного периода проектирования и строительства сумма уплаченного налога сверх однократной ставки налога подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

В случае незавершения жилищного строительства до истечения установленного двухлетнего срока ставка налога увеличивается повторно, а сумма уплаченного налога сверх однократной ставки налога за весь период проектирования и строительства не подлежит возмещению налогоплательщику.

Ставка налога на недвижимость за земельные участки, предоставленные под индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, гаражное строительство, увеличивается по истечении установленного нормативного срока проектирования и строительства соответствующих объектов до регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Кратность увеличения ставки налога и нормативные сроки проектирования и строительства соответствующих объектов недвижимости устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Порядок исчисления налога

Сумма подлежащего уплате налога будет исчисляться налоговыми органами по итогам налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой с учетом требований настоящей главы.

Суммы налога исчисляются налоговыми органами на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими учет и оценку объектов недвижимости, и органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

При переходе права собственности на объект недвижимости, являющийся объектом налогообложения, от одного лица к другому в течение налогового периода, уплата налога производится каждым из указанных лиц с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимости находился в собственности этого лица, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права собственности, а также месяц прекращения права собственности признаются за полный месяц.

В отношении вновь созданных, приобретенных либо уничтоженных (полностью разрушенных) объектов недвижимого имущества исчисление налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых на данный объект налогообложения было зарегистрировано право собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Органы, осуществляющие учет и оценку объектов недвижимости ежегодно, до 1 марта года, следующего за налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о стоимости объектов недвижимости, являющихся объектом налогообложения местным налогом на недвижимость, по формам, утвержденным Министерством РФ по налогам и сборам.

Порядок и сроки уплаты налога

Налог должен уплачиваться на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговыми органами. Налогоплательщики уплачивают сумму исчисленного в соответствии с настоящей главой налога не позднее двух месяцев с момента получения налогового уведомления.

Экскурс в действующее законодательство о налогообложении имущества физических лиц

На сегодняшний день правовое регулирование налога на имущество физических лиц осуществляется Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц"*(1) (далее - Закон РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1).

Плательщики налога

В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1, плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом объектами налогообложения являются жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, а также доля в праве общей собственности на указанное имущество.

Согласно ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах, а обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Закон связывает возникновение обязанности по уплате налога на имущество физических лиц с моментом приобретения физическим лицом права собственности. Право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество возникают у физического лица с момента государственной регистрации соответствующих прав на это имущество в порядке, установленном Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"*(2) (ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации).

При этом государственная регистрация носит правообразующий характер, если права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента их регистрации.

В случае, когда право на недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает в соответствии с федеральным законом не с момента государственной регистрации, то государственная регистрация носит правоподтверждающий характер (например, при наследовании имущество признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, а не с момента государственной регистрации прав на наследственное имущество).

Таким образом, по общему правилу обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает у налогоплательщиков с момента государственной регистрации прав на соответствующее имущество.

При этом на основании норм ст. 5 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами отдельно по каждому объекту налогообложения исходя из его инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Учитывая изложенное, налогообложение недвижимого имущества, составляющего домовладение, должно производиться налоговыми органами отдельно в отношении каждого объекта, входящего в состав домовладения, и только при наличии права собственности на такой объект (письмо Минфина России от 11 июля 2011 г. N 03-05-04-01/22).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Пример 1

Ч. обратился в суд с иском к ИФНС о признании действий должностных лиц налогового органа по начислению налога на имущество физических лиц в 2008-2010 гг. незаконными.

В обоснование заявленных требований истец указал, что он является собственником 1/3 квартиры, четырех гаражей (один гараж находился в его собственности до апреля 2009 г.). В заявленный период (2008-2010 гг.) ИФНС произвела расчет налога на названное имущество (с учетом произведенного перерасчета), суммировав инвентаризационную стоимость каждого объекта налогообложения без учета назначения помещения, в связи с чем начисление налога в 2009 г. в размере <...>, в 2009 г. (с учетом продажи одного гаража) в размере <...>, в 2010 г. в размере <...> привело к нарушению его прав налогоплательщика.

Представитель ответчика с заявленными требованиями не согласился, ссылаясь на то, что действия налогового органа по исчислению налога на имущество методом сложения инвентаризационных стоимостей всех объектов недвижимости, принадлежащих налогоплательщику, с применением налоговой ставки <...>% за 2008 г., <...>% за 2009 г. и <...>% за 2010 г. являются законными.

Решением Краснотурьинского городского суда Свердловской области от 28 февраля 2011 г. исковые требования Ч. были удовлетворены частично, на налоговый орган была возложена обязанность произвести перерасчет налога на имущество физического лица за 2008-2010 гг. по ставке <...>% стоимости имущества и с учетом стоимости доли в праве общей долевой собственности на квартиру.

В кассационной жалобе ИФНС просила решение суда отменить в связи с неправильным применением судом налогового законодательства.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия пришла к следующим выводам.

Согласно ст. 53 НК РФ, ст. 5 и 7 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", порядок определения налоговой базы регулируется отдельными законами о налогах, устанавливающими порядок уплаты конкретных налогов, действующими на территории Российской Федерации и не вошедшими в перечень актов, утративших силу, определенный статьей 2 названного Федерального закона.

Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц (в том числе порядок определения налоговой базы по налогу на строения, помещения и сооружения) регулируется нормами Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1.

В соответствии с п. 1 ст. 2 указанного закона объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

В целях правильного применения Закона Министерством Российской Федерации по налогам и сборам была издана инструкция по применению указанного закона от 2 ноября 1999 г. N 54.

Пунктом 10 названной инструкции был разъяснен порядок расчета налога в зависимости от ставок, установленных представительным органом местного самоуправления, и в частности установлено, что налог на имущество физических лиц исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости указанного имущества по состоянию на 1 января каждого года.

Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов.

Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил различные ставки налога в зависимости от типа их использования (жилого или нежилого назначения, используемые для личных или коммерческих целей и т.п.) или иных критериев, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

Данное положение принято в целях реализации ч. 1 ст. 3 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1, в соответствии с которой ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества физического лица, подлежащего налогообложению. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества, типа использования и по иным критериям.

Материалами дела подтверждается, что решением Думы городского округа Краснотурьинск "Об установлении налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц на территории городского округа Краснотурьинск" от 26 октября 2006 г. N 191 установлены дифференцированные ставки налога на жилые дома, дачи, квартиры, гаражи и иные строения, помещения в зависимости от их суммарной инвентаризационной стоимости, без разделения типов их использования (жилые или нежилые помещения), а не от стоимости каждого отдельно взятого объекта недвижимого имущества, как ошибочно полагал суд.

Частично удовлетворяя требование Ч., суд исходил из того, что налог на имущество физических лиц должен исчисляться с суммарной инвентаризационной стоимости каждого объекта, в связи с чем обязал ИФНС произвести перерасчет суммы налога на имущество за 2008-2010 гг. по каждому объекту налогообложения.

Судебная коллегия с такими выводами суда согласиться не могла, поскольку законодательно установленные критерии типизации (отнесения к одной категории) объектов для исчисления налога и выбора применяемого размера налоговой ставки не включают в себя указание на стоимостной критерий, по которому к объектам налогообложения может быть применена конкретная налоговая ставка, такие критерии отнесены к признакам использования (жилое или нежилое, используемое для коммерческих или некоммерческих нужд и т.д.).

Иное истолкование налогового закона, как оно приведено судом, при исчислении налога на имущество истца нарушает основополагающие принципы права, в том числе принцип равенства всех перед законом, означающий для налоговых правоотношений необходимость возложения равного налогового бремени при одинаковом имущественном обладании (положении) налогоплательщиков. Данное судом толкование норм налогового законодательства влечет возложение неравного налогового бремени на налогоплательщиков, имеющих в собственности имущество одной суммарной стоимости, но состоящее из разного количества объектов различной стоимости, что недопустимо с точки зрения конституционных гарантий равенства прав и обязанностей граждан, в том числе обязанности платить законно установленные налоги на имущество физических лиц, при этом нести равное налоговое бремя при одинаковом имущественном обладании (положении).

Поскольку судом решение в данной части исковых требований было вынесено с нарушением норм материального права, указанное обстоятельство является основанием для его отмены в части (п. 4 ч. 1 ст. 362 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации), с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении исковых требований Ч. о возложении на налоговый орган обязанности произвести перерасчет налога на имущество физического лица за 2008-2010 гг. по ставке <...>% стоимости имущества.

Оспариваемое решение суда в части возложения на ИФНС обязанности произвести перерасчет налога на принадлежащее истцу имущество с учетом стоимости доли в праве общей долевой собственности на квартиру судебная коллегия признала законным и обоснованным.

В силу ч. 2 ст. 1 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

Пунктом 2 ст. 5 указанного закона предусмотрено, что налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.

Проанализировав вышеназванные нормы права, суд пришел к правильному выводу о том, что в случае, если налогоплательщику принадлежит имущество не полностью, а в определенной доле, объектом налогообложения не может являться все имущество, находящееся в общей долевой собственности, поскольку налогоплательщиком является собственник доли в праве общей долевой собственности, который реализует свое право по владению, пользованию и распоряжению лишь частью имущества, находящегося в его собственности. Стоимостной характеристикой объекта налогообложения является инвентаризационная стоимость имущества соразмерно доле в праве общей долевой собственности, а не инвентаризационная стоимость всего имущества. Потому при расчете налога на имущество физических лиц следует применять ставку налога в зависимости от инвентаризационной стоимости доли в праве собственности на имущество.

Таким образом, в остальной части оспариваемое решение подлежит оставлению без изменения, а кассационная жалоба ИФНС - без удовлетворения.

Руководствуясь абзацем 4 ст. 361, статьями 366 и 367 Гражданского процессуального кодекса РФ (далее - ГПК РФ), судебная коллегия определила: решение Краснотурьинского городского суда Свердловской области от 28 февраля 2011 г. в части возложения на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по Свердловской области обязанности произвести перерасчет налога на имущество Ч. за 2008-2010 гг. по ставке <...>% стоимости имущества отменить, принять в данной части новое решение об отказе в удовлетворении требований Ч. В остальной части это же решение оставить без изменения, кассационную жалобу ответчика - без удовлетворения (определение Свердловского областного суда от 26 апреля 2011 г. по делу N 33-5134/2011).

Пример 2

Г. обратилась в суд с иском, в котором просит признать незаконными действия ответчика по начислению налога на недвижимое имущество. В обоснование своих требований истица указывает, что ей на праве собственности принадлежит 1/2 жилого дома <...>. В июле 2008 г. она получила налоговое уведомление об оплате налога на недвижимое имущество за 2008 г. в размере 13 194,57 рубля. Указанная сумма ею оплачена в полном размере двумя платежами. В сентябре 2009 г. она получила налоговое уведомление об уплате налога на недвижимое имущество за 2009 г. плюс задолженности по налогу за 2008 г. в размере 13 194,57 рублей. Причем указано, что за 2008 г. применена налоговая ставка в размере 2% инвентарной стоимости жилого дома, а за 2009 г. применена налоговая ставка в размере 1% инвентарной стоимости 1/2 жилого дома. Истица считает расчет суммы налога за 2008 г. исходя из налоговой ставки 2% незаконным, так как ей принадлежит не целое домовладение стоимостью более 2 000 000 рублей, а лишь доля домовладения стоимостью менее 2 000 000 рублей, поэтому применять к ней налоговую ставку в размере 2% ответчик не вправе.

Решением Россошанского районного суда от 9 ноября 2009 г. в удовлетворении исковых требований Г. было отказано.

Не согласившись с решением, в кассационной жалобе Г. поставила вопрос об отмене решения за неправильным применением норм материального права. Судебная коллегия нашла решение подлежащим отмене за неправильным применением норм материального права.

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 объектами налогообложения налога на имущество физических лиц признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

В соответствии с п. 2 ст. 1 указанного закона, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

С учетом требований ст. 3 НК РФ в системном толковании ст. 1 и 2 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 выводы суда первой инстанции об установлении налоговой ставки на имущество истицы (1/2 домовладения), исходя из инвентарной стоимости всего домовладения, судебная коллегия находит ошибочными.

Так как обстоятельства дела были установлены судом первой инстанции в полном объеме, суд неправильно применил нормы материального права, судебная коллегия нашла возможным принять по делу новое решение об удовлетворении требований истицы, не передавая дело на новое рассмотрение (определение Воронежского областного суда от 25 февраля 2010 г. по делу N 33-966/10).

Пример 3

Заявитель К. обратилась в Петроградский районный суд Санкт-Петербурга с заявлением об оспаривании решения (налоговое уведомление N 251588 от 22 мая 2009 г.) МИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу. В обоснование заявления она указала, что является собственником доли, равной 1/9 нежилого строения (паркинга), расположенного по адресу: <...>. Налоговым уведомлением N 251588, составленным отделом камеральных проверок 22 мая 2009 г. и направленным в ее адрес, было предложено уплатить налог на имущество физических лиц за 2009 год в размере 6201,05 рубля исходя из ставки налога на имущество физических лиц в размере 2%.

14 августа 2009 г. К. обратилась в МИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу с письмом о перерасчете суммы налога, ссылаясь на то, что в соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 она как собственник доли нежилого помещения должна уплачивать налог на имущество исходя из стоимости (инвентаризационной оценки) доли, а не всего нежилого помещения, максимальная процентная ставка налога должна быть применена в соответствии с налоговой ставкой, установленной органами местного самоуправления, а именно: в размере 0,3%, однако перерасчет МИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу произведен не был.

Полагая, что данное решение ухудшает ее положение как налогоплательщика, ущемляет ее интересы, заявитель просила отменить решение (налоговое уведомление N 251588 от 22 мая 2009 г.), обязать МИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу произвести правильный расчет на уплату налога на имущество физических лиц за 2009 г.

Решением Петроградского районного суда Санкт-Петербурга от 19 октября 2009 г. иск К. был оставлен без удовлетворения.

В кассационной жалобе К. просила отменить решение суда, считая его неправильным. Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, не нашла оснований для отмены решения суда.

Согласно ст. 254 ГПК РФ, гражданин вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считает, что нарушены их права и свободы

В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

На основании статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Порядок налогообложения имущества физических лиц на территории Российской Федерации установлен Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1.

Разрешая спор, суд правильно установил по делу юридически значимые обстоятельства, дал надлежащую оценку имеющимся по делу доказательствам и пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований к удовлетворению заявленных требований.

Решение МИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу (налоговое уведомление N 251588 от 22 мая 2009 г.) суд правомерно счел обоснованным и отвечающим требованиям налогового законодательства, принятым с соблюдением порядка, установленного Законом.

Суд правильно нашел ошибочными и не основанными на законе доводы представителя заявителя о том, что налог на имущество физического лица К. должен быть рассчитан с использованием налоговой ставки в размере 0,3%.

В соответствии с Законом Санкт-Петербурга N 625-93 от 11 ноября 2003 г. "Об отдельных вопросах налогообложения в Санкт-Петербурге" (в ред. Закона Санкт-Петербурга от 28 ноября 2005 г. N 621-88) налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц установлены в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества и определены в следующих размерах для гаражей и иных нежилых строений, помещений и сооружений: до 300 000 рублей; - 0,1%; от 300 000 рублей до 500 000 рублей; - 0,3%, свыше 500 000 рублей - 2%.

Суд правильно указал в решении, что Законом не предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на недвижимость. Сумма налога в отношении доли имущества, принадлежащего определенному дольщику, исчисляется как произведение налоговой базы, определенной соразмерно доле в суммарной инвентаризационной стоимости имущества, и ставки, определенной на основании суммарной инвентаризационной стоимости имущества. Исходя из анализа вышеназванных нормативно-правовых актов и суммарной инвентаризационной стоимости объекта налогообложения в размере 2 790 753 рублей, расчет ИМНФС России N 25 по Санкт-Петербургу (2 790 753 рублей х 2% х 1/9) соответствует требованиям Закона и не нарушает принцип соразмерности, зафиксированный частью 2 ст. 1 Закона.

Доводы кассационной жалобы не свидетельствовали о наличии правовых оснований к отмене решения суда, по существу, сводятся к изложению обстоятельств, являвшихся предметом исследования и оценки суда первой инстанции, и не могут быть приняты во внимание.

Руководствуясь статьей 361 ГПК РФ, судебная коллегия определила: решение Петроградского районного суда Санкт-Петербурга от 19 октября 2009 г. оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения (определение Санкт-Петербургского городского суда от 19 ноября 2009 г. N 15056).

Пунктом 3 ст. 1 Закона N 2003-1 установлено, что, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Так, ФАС Восточно-Сибирского округа отклонил ссылку на то, что согласно соглашению, заключенному между супругами, расходы по содержанию спорного имущества, в том числе по уплате налогов, несет не предприниматель, а его супруга. Несмотря на то что в силу п. 3 ст. 1 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 плательщик налога на имущество физических лиц до 1 января 2010 г. мог быть определен по соглашению собственников имущества, находящегося в совместной собственности, на момент выставления уведомления инспекция не располагала сведениями о наличии соглашения между супругами относительно спорного помещения (постановление от 18 января 2011 г. по делу N А33-2170/2010).

Объект налогообложения

Согласно ст. 2 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1, объектом обложения налогом на имущество являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, доля в праве общей собственности на имущество.

Пример

Основной вид деятельности индивидуального предпринимателя (далее - ИП) - подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества. ИП применяет общую систему налогообложения (является плательщиком НДФЛ).

ИП на основании договоров долевого участия в строительстве, заключенных между застройщиком и ИП, приобретает квартиры. После ввода в эксплуатацию жилых домов и получения квартир по акту приема-передачи от застройщика ИП оформляет право собственности на данные квартиры и получает свидетельство о праве собственности, которое выдается физическому лицу, а не ИП. После этого ИП проводит необходимые работы для подготовки квартир к продаже (отделочные работы и др.) и затем продает их.

Таким образом, для ИП квартира является товаром и не используется для личных целей как имущество.

Товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Физическому лицу пришло уведомление об уплате налога на имущество физических лиц по всем квартирам, приобретенным им в качестве ИП по договорам участия в долевом строительстве.

Для организаций, применяющих общую систему налогообложения, объектами обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. При этом товар не является основным средством и не подлежит обложению налогом на имущество организаций.

Квартиры, приобретенные ИП для последующей продажи, не должны облагаться налогом на имущество физических лиц, так как они приобретены для осуществления предпринимательской деятельности, являются собственностью ИП, а не физического лица, что подтверждается договором участия в долевом строительстве, по которому собственником квартиры является ИП.

Если бы данные квартиры использовались не как товары для перепродажи, а как недвижимое имущество, в котором осуществляется предпринимательская деятельность (например, в качестве офисов), то в этом случае данные квартиры являлись бы объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц.

Установленный Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 налог на имущество физических лиц входит в систему имущественных налогов, взимаемых вне зависимости от целей использования имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Право собственности на недвижимое имущество (в том числе на квартиру), ограничения (обременения) прав на него, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации. При этом проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав, в котором указывается соответствующий объект недвижимого имущества (квартира).

Таким образом, обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает у каждого собственника объекта недвижимости, приобретенного в собственность, вне зависимости от целей его дальнейшего использования (письмо Минфина России от 9 февраля 2011 г. N 03-05-06-01/21).

Налоговые ставки

Пунктом 1 ст. 3 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 предусмотрено, что ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в установленных указанным Законом пределах. Кроме того, представительным органам местного самоуправления (законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) предоставлено право определять дифференциацию ставок в установленных Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения.

Ставки налога установлены в следующих пределах (см. таблицу).

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения	Ставка налога
До 300 000 рублей (включительно)	До 0,1% (включительно)
Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно)	Свыше 0,1 до 0,3% (включительно)
Свыше 500 000 рублей	Свыше 0,3 до 2,0% (включительно)

При определении суммарной инвентаризационной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, необходимо учитывать, что представительным органам местного самоуправления предоставлено право определять дифференциацию ставок в установленных Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям (п. 1 ст. 3).

В связи с этим если представительным органом муниципального образования ставки налога на имущество физических лиц дифференцированы в зависимости от типа использования имущества (жилое или нежилое), то суммарная инвентаризационная стоимость должна определяться отдельно по каждому типу использования имущества.

В этом случае при определении ставки налога на имущество в отношении жилого помещения, принадлежащего физическому лицу, инвентаризационная стоимость нежилого помещения, принадлежащего этому же физическому лицу и используемого им в предпринимательской деятельности, не учитывается.

Если представительным органом муниципального образования ставки налога на имущество физических лиц установлены вне зависимости от типа использования имущества (жилое или нежилое), то суммарная инвентаризационная стоимость должна определяться в целом по всем объектам (письмо Минфина России от 13 октября 2008 г. N 03-05-04-01/32).

Порядок исчисления и уплаты налога

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

С 1 января 2011 г. порядок расчета инвентаризационной стоимости подлежащего налогообложению недвижимого имущества устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, осуществления кадастрового учета и кадастровой деятельности (в настоящее время им является Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии, подведомственная Минэкономразвития России).

Органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налога, по состоянию на 1 января текущего года.

Согласно п. 1.2 Порядка оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, утвержденного приказом Минстроя России от 4 апреля 1992 г. N 87 (далее - Порядок), заказчиками работ по определению инвентаризационной стоимости объектов обложения налогом выступают органы исполнительной власти национально-государственных и административно-территориальных образований.

В соответствии с п. 1.3 Порядка исполнителями работ по определению инвентаризационной стоимости объектов обложения налогом являются местные бюро технической инвентаризации, которые при необходимости привлекают на договорной основе страховые, проектные, строительные и иные организации.

Определение инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений осуществляется по состоянию на 1 января каждого года на основе данных инвентаризации, проводимой в соответствии с действующим законодательством (п. 1.4 Порядка).

Согласно п. 3.2, 3.2.1 Порядка определение инвентаризационной стоимости строений и сооружений для целей налогообложения осуществляется по восстановительной стоимости, уменьшенной на величину стоимостного выражения физического износа на момент оценки. Определение восстановительной стоимости строений и сооружений производится по сборникам укрупненных показателей восстановительной стоимости с ее последующим пересчетом в уровень цен 1991 г. по индексам и коэффициентам, введенным постановлением Госстроя СССР от 11 мая 1983 г. N 94 и письмами Госстроя СССР от 6 сентября 1990 г. N 14-Д (по отраслям народного хозяйства) и Госстроя РСФСР от 29 сентября 1990 г. N 15-148/6 и N 15-149/6 (по отрасли "Жилищное хозяйство"), а затем в уровень цен года оценки по коэффициентам, утвержденным органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Пример

В 2010 г. физлицу пришло налоговое уведомление на уплату налога на имущество физлиц. В налоговом уведомлении были указаны два объекта недвижимости на территории одного муниципального округа (г. Санкт-Петербург), собственником которых является физлицо. Инвентаризационная стоимость двух объектов недвижимости суммирована. Налог начислен на сумму по двум объектам. В налоговом уведомлении не указаны ссылки на закон, который устанавливает такое исчисление налога на имущество.

Правомерно ли в данной ситуации применение суммарной инвентаризационной стоимости имущества при исчислении налога? Какие нормативные правовые акты подтверждают это?

Под инвентаризационной стоимостью понимается восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги, а под суммарной инвентаризационной стоимостью - сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу (п. 3 инструкции МНС России от 2 ноября 1999 г. N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц").

На территории г. Санкт-Петербурга налог на имущество физических лиц установлен Законом Санкт-Петербурга от 11 ноября 2003 г. N 625-93 "Об отдельных вопросах налогообложения в Санкт-Петербурге". Статьей 1 указанного Закона ставки налога на имущество физических лиц установлены в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества в следующих размерах: при суммарной инвентаризационной стоимости имущества до 300 тыс. руб. (включительно) ставка налога составляет 0,1%; при суммарной инвентаризационной стоимости имущества от 300 тыс. до 500 тыс. руб. (включительно) - 0,2%; при суммарной инвентаризационной стоимости имущества свыше 500 тыс. руб. - 0,31%.

Поскольку Законом N 2003-1 и Законом Санкт-Петербурга от 11 ноября 2003 г. N 625-93 "Об отдельных вопросах налогообложения в Санкт-Петербурге" ставки налога на имущество физических лиц дифференцированы в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, то сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговым органом исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения и ставки налога, соответствующей полученной суммарной инвентаризационной стоимости всех объектов налогообложения, находящихся в собственности налогоплательщика и расположенных в г. Санкт-Петербурге (письмо Минфина России от 29 августа 2011 г. N 03-05-06-01/65).

Порядок расчета инвентаризационной стоимости объектов капитального строительства для целей исчисления налога на имущество физических лиц стал предметом письма Министерства экономического развития РФ от 13 апреля 2011 г. N 7288-ИМ/Д23. Минэкономразвития указало, что в соответствии с п. 2 ст. 5 Закона РФ от 09 декабря 1991 г. N 2003-1 (в ред. от 23 июля 2013 г.) "О налогах на имущество физических лиц"*(3) (далее - Закон N 2003-1) порядок расчета инвентаризационной стоимости устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, осуществления кадастрового учета и кадастровой деятельности.

До 1 января 2013 г. к отношениям, возникающим в связи с осуществлением государственного учета зданий, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства, применяются нормативные правовые акты в сфере, соответственно, осуществления государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства и государственного технического учета жилищного фонда, расчет инвентаризационной стоимости указанных объектов недвижимости осуществляется в соответствии с приказом Минстроя России от 4 апреля 1992 г. N 87 "Об утверждении Порядка оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности".

Концепцией долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года, утвержденной распоряжением Правительства РФ от 17 ноября 2008 г. N 1662-р*(4), и Основными направлениями деятельности Правительства РФ на период до 2012 года, утвержденными распоряжением Правительства РФ от 17 ноября 2008 г. N 1663-р*(5), предусмотрено формирование института массовой оценки недвижимости и введение налогообложения недвижимости, зависящего от рыночной стоимости объектов недвижимости. В этой связи Правительством РФ поручено Минфину России и Минэкономразвития России обеспечить к 2013 г. введение местного налога на недвижимость на основе кадастровой оценки объектов недвижимости.

Применение усредненной стоимости по жилым и нежилым строениям, помещениям и сооружениям, не имеющим инвентаризационной оценки, в качестве налоговой базы по налогу на имущество физических лиц не предусмотрено действующим законодательством Российской Федерации.

Пример

Представительные органы местного самоуправления не вправе устанавливать усредненную стоимость по жилым и нежилым помещениям, строениям и сооружениям, не имеющим инвентаризационной оценки, в качестве налоговой базы по налогу на имущество физических лиц.

Полномочия представительных органов муниципальных образований определяются на основании Федерального закона от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации"*(6) и принятого в соответствии с ним устава муниципального образования. Так, установление усредненной стоимости по жилым и нежилым помещениям, строениям и сооружениям, не имеющим инвентаризационной оценки, в силу ст. 23 Устава городского округа Самара, утвержденного решением Думы городского округа Самара от 10 июля 2006 г. N 294, не относится к компетенции представительного органа городского округа Самара (письмо Минфина России от 19 февраля 2010 г. N 03-05-04-01/12).

В п. 4 ст. 85 НК РФ определено, что органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Закон связывает возникновение обязанности по уплате налога на имущество физических лиц с моментом приобретения физическим лицом права собственности. Право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество возникают у физического лица с момента государственной регистрации соответствующих прав на это имущество (ст. 131 ГК РФ).

Право собственности участника долевого строительства на объект долевого строительства подлежит государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"*(7) и Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации"*(8). При этом основанием для государственной регистрации права собственности участника долевого строительства на объект долевого строительства являются документы, подтверждающие факт его постройки (создания), а именно разрешение на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости, в состав которых входит объект долевого строительства, и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства.

Таким образом, обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает с момента государственной регистрации прав на соответствующее имущество.

В силу ст. 5 Закона N 2003-1 налог на имущество физических лиц, как уже отмечалось, исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости имущества по состоянию на 1 января каждого года. При этом органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налога.

Уплата налога на имущество физических лиц в отношении новых строений, помещений и сооружений производится с начала года, следующего за их возведением или приобретением (п. 5 ст. 5 Закона N 2003-1).

Следовательно, в отношении новых объектов недвижимости (в том числе приобретенных по договору долевого участия в строительстве) обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает с начала года, следующего за их возведением или приобретением (письмо Минфина России от 18 сентября 2009 г. N 03-05-06-01/220).

В настоящее время расчет суммы налога на имущество физических лиц для жилых домов производится налоговыми органами путем перемножения соответствующей ставки налога и инвентаризационной стоимости всего домовладения, состоящей из суммы стоимости самого жилого дома и обслуживающих его строений, сооружений (хозяйственных построек), находящихся на обособленном земельном участке.

Вместе с тем существует иной подход, согласно которому налог на имущество физических лиц исчисляется отдельно по каждому объекту, составляющему домовладение, как литеруемому в технических паспортах (пристрой, гараж, баня, навес), так и не имеющему литер (ворота, забор, замощение).

В случае перехода на такой порядок исчисления налога в поселениях, где налоговые ставки установлены с учетом типа использования объекта налогообложения (жилое, нежилое), сумма налога для физических лиц увеличится, так как налоговая ставка для жилых домов ниже ставки для иных строений и сооружений.

В связи с вышеизложенным в правоприменительной деятельности нередко возникают вопросы: каков порядок исчисления налога на имущество физических лиц по таким объектам налогообложения, как жилой дом и обслуживающие его строения и сооружения? правомерно ли начисление данного налога отдельно на каждый объект домовладения?

Закон связывает возникновение обязанности по уплате налога на имущество физических лиц с моментом приобретения физическим лицом права собственности. Право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество возникают у физического лица с момента государственной регистрации соответствующих прав на это имущество. При этом государственная регистрация носит правообразующий характер, если права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента их регистрации.

В случае, когда право на недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает в соответствии с федеральным законом не с момента государственной регистрации, то государственная регистрация носит правоподтверждающий характер (например, при наследовании имущество признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, а не с момента государственной регистрации прав на наследственное имущество).

Таким образом, по общему правилу обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает у налогоплательщиков с момента государственной регистрации прав на соответствующее имущество.

При этом на основании норм ст. 5 Закона N 2003-1 исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами отдельно по каждому объекту налогообложения исходя из его инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Учитывая изложенное, налогообложение недвижимого имущества, составляющего домовладение, должно производиться налоговыми органами отдельно в отношении каждого объекта, входящего в состав домовладения, и только при наличии права собственности на такой объект (письмо Минфина России от 11 июля 2011 г. N 03-05-04-01/22).

Порядок уплаты налога на имущество физических лиц малолетним гражданином РФ, являющимся собственником недвижимости на территории РФ, разъяснен в письме Минфина России от 11 августа 2011 г. N 03-05-06-01/62.

Пунктом 2 ст. 27 НК РФ предусмотрено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Так, несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет совершают сделки с письменного согласия своих законных представителей - родителей, усыновителей или попечителя, за исключением тех сделок, которые они вправе совершать самостоятельно (п. 1 и 2 ст. 26 ГК РФ).

За несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны, за исключением сделок, которые они вправе совершать самостоятельно (п. 1 и 2 ст. 28 ГК РФ).

Таким образом, родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе исполняют обязанности по уплате налогов.

Вопрос о порядке исчисления налога на имущество физических лиц неоднократно являлся предметом рассмотрения Конституционным Судом РФ.

1. Определение Конституционного Суда РФ от 24 февраля 2011 г. N 172-О-О.

Конституционным Судом РФ была рассмотрена жалоба гражданина Ф.В. Биляева (определение). В своей жалобе гражданин Ф.В. Биляев оспаривал конституционность следующих положений Закона N 2003-1:

- п. 1 ст. 1, согласно которому плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения;

- абз. 1 п. 5 ст. 5, согласно которому по новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением;

- п. 6 ст. 5, согласно которому при переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

По мнению заявителя, оспариваемые законоположения применительно к вновь создаваемым (новым) объектам недвижимого имущества не определяют такие существенные элементы обложения налогом на имущество физических лиц, как налоговая база и порядок исчисления, что позволяет налоговым органам возлагать обязанность по уплате данного налога на лиц, не являющихся собственниками такого имущества. В связи с этим он просит признать оспариваемые законоположения не соответствующими Конституции РФ, ее статьям 1 (ч. 1), 15 (ч. 2 и 3), 18, 19 (ч. 1 и 2), 55 (ч. 2 и 3) и 57.

Как следует из представленных материалов, в феврале 2007 г. было зарегистрировано право собственности Ф.В. Биляева на жилой дом, возведенный им в 2006 г. Налоговый орган направил ему два требования, в которых указал к уплате в равных долях сумму налога на данный жилой дом за 11 месяцев 2007 г. Ф.В. Биляев оспорил указанные требования налогового органа в суде общей юрисдикции, который удовлетворил его заявления и признал их незаконными, однако суд кассационной инстанции соответствующие решения суда первой инстанции отменил и отказал Ф.В. Биляеву в удовлетворении его заявлений.

Конституционный Суд РФ, изучив представленные материалы, не нашел оснований для принятия данной жалобы к рассмотрению.

2. Определение Конституционного Суда РФ от 24 ноября 2005 г. N 493-О.

Из ст. 5 Закона N 2003-1 следует, что порядок исчисления налога на имущество физических лиц с вновь создаваемых объектов недвижимого имущества определен в п. 1, 2 и 5 данной статьи: исчисление налога с такого имущества может быть произведено налоговым органом не ранее 1 января года, следующего за годом его возведения или приобретения.

В отношении же налоговой базы по данному налогу Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 24 ноября 2005 г. N 493-О указал, что для исчисления суммы налога положения Закона N 2003-1 устанавливают конкретную стоимостную характеристику облагаемого имущества в виде его инвентаризационной стоимости, рассчитываемую органами технической инвентаризации, а следовательно, такой элемент налога, как налоговая база, в данном законе определен; то обстоятельство, что названный элемент налогообложения не обособлен от порядка исчисления налога на имущество физических лиц, само по себе не дает оснований считать устанавливающее его регулирование неконституционным.

Таким образом, нельзя утверждать, что оспариваемые законоположения содержат неопределенность в регулировании таких элементов налогообложения, как налоговая база и порядок исчисления налога, и тем самым нарушают конституционные права и свободы заявителя.

Что касается п. 6 ст. 5 Закона Закон N 2003-1, то данное законоположение, как следует из его содержания, не распространяется на случаи возникновения права собственности на вновь создаваемое недвижимое имущество, и, следовательно, он также не может рассматриваться как нарушающий конституционные права заявителя в указанном им аспекте.

3. Определение Конституционного Суда РФ от 21 декабря 2004 г. N 473-О. Оно стало итогом рассмотрения жалобы гражданина Н.Т. Кычанова.

Решение Арбитражного суда Пермской области от 23 сентября 2003 г., удовлетворившего требования гражданина Н.Т. Кычанова о признании незаконными произведенного инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по городу Чайковскому расчета налоговой базы по налогу на имущество физических лиц и примененной налоговой ставки, было отменено постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 3 февраля 2004 г. со ссылкой на то, что, согласно ст. 5 Закона N 2003-1, налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года, а сумма налога, как следует из ст. 3 названного закона, рассчитывается исходя из налоговых ставок, установленных представительными органами местного самоуправления.

В своей жалобе в Конституционный Суд РФ гражданин Н.Т. Кычанов просил проверить конституционность положений п. 1 ст. 3 и п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1, согласно которым ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости (п. 1 ст. 3); налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года (п. 2 ст. 5). По мнению заявителя, поскольку термин "инвентаризационная стоимость" в Законе не определен, а бремя по уплате налога на имущество физических лиц превышает налоговую нагрузку на юридические лица, которые уплачивают налог на имущество организаций, оспариваемые нормы противоречат Конституции РФ, ее статьям 19 (ч. 1) и 57.

Секретариат Конституционного Суда РФ в порядке ч. 2 ст. 40 ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации"*(9) уведомлял заявителя о том, что его жалоба не соответствует требованиям названного закона.

Конституционный Суд РФ, изучив представленные Н.Т. Кычановым материалы, не нашел оснований для принятия его жалобы к рассмотрению.

В соответствии со ст. 96 и 97 ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" Конституционный Суд РФ проверяет на соответствие Конституции РФ только те положения закона, которые были применены или подлежат применению при разрешении конкретного дела заявителя и нарушают его конституционные права и свободы. Из приложенных к жалобе документов следует, что в деле Н.Т. Кычанова п. 1 ст. 3 Закона N 2003-1 применен только в части, указывающей, что полномочия по установлению конкретных величин ставок налога на строения, помещения и сооружения из заданных пределов принадлежат представительным органам местного самоуправления. Заявитель же в своей жалобе оспаривает этот пункт в части, касающейся исчисления налоговой базы на основе инвентаризационной стоимости.

Кроме того, неконституционность оспариваемых законоположений заявитель усматривает в том, что они, по его мнению, не определяют стоимостной показатель, на основе которого рассчитывается налоговая база налога на имущество физических лиц. Между тем такой стоимостной показатель Законом N 2003-1 четко и ясно установлен - это инвентаризационная стоимость имущества (п. 2 ст. 5), что свидетельствует об отсутствии неопределенности в данном вопросе и в силу ст. 36 ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" является основанием для отказа в принятии жалобы к рассмотрению и в этой части.

В случае, когда отдельные граждане и другие указанные выше лица, имеющие строения, помещения и сооружения, на протяжении года возвели на месте нахождения этих строений, помещений и сооружений новые постройки (гаражи, сараи и др.) или произвели пристройки, надстройки к основным строениям, то за такие постройки, пристройки и надстройки налог на имущество взимается также с начала года, следующего за их возведением (постановление ФАС Центрального округа от 16 марта 2010 г. по делу N А64-3669/09).

Пример

Индивидуальный предприниматель Орлов Михаил Николаевич обратился в суд с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Тамбовской области от 24 марта 2009 г. N 2198.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, было привлечено Государственное унитарное предприятие инвентаризации Тамбовской области (филиал по г. Рассказово и Рассказовскому району).

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 7 октября 2009 г. заявленные требования были удовлетворены частично. Было признано недействительным требование МИФНС России N 3 по Тамбовской области от 24 марта 2009 г. N 2198 в части обязания уплатить налог на имущество в сумме 21 093,16 руб. и пени в сумме 1951,81 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований было отказано. Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 декабря 2009 г. решение суда было оставлено без изменения.

В кассационных жалобах Предприниматель и налоговый орган просили отменить принятые судебные акты в части отказа в удовлетворении заявления и в части удовлетворения заявления соответственно, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, несоответствие выводов судов первой и апелляционной инстанций фактическим обстоятельствам дела.

Рассмотрев доводы жалоб, изучив материалы дела, суд кассационной инстанции пришел к выводу, что решение и постановление суда следует отменить и направить дело на новое рассмотрение в связи со следующим.

Как видно из материалов дела, налоговым уведомлением от 17 октября 2008 г. N 68905 на уплату налога на имущество физических лиц за 2007 г. Орлову М.Н. исчислено к уплате 35 397,85 руб., налоговым уведомлением от 18 октября 2008 г. N 69044 на уплату налога на имущество физических лиц за 2008 г. Орлову М.Н. исчислено к уплате 77 745,88 руб., в том числе по срокам уплаты: 1 декабря 2008 г. - 56 571,87 руб. и 30 декабря 2008 г. - 21 174,01 руб.

Согласно указанным уведомлениям, объектами налогообложения являются:

- жилой дом, расположенный по адресу: Тамбовская обл., г. Рассказово, ул. Циолковского, 27 (налогооблагаемая база 86 8773 руб., ставка 2% за 12 мес.),

- здание магазина, расположенное по адресу: Тамбовская область, г. Рассказово, ул. 60 лет Рассказово, д. 2а (налогооблагаемая база 1 422 383 руб., ставка 2% за 12 мес.).

В связи с неперечислением в добровольном порядке подлежащего уплате налога на имущество физических лиц в адрес налогоплательщика инспекцией направлено требование от 24 марта 2009 г. N 2198 об уплате налога на имущество в срок до 13 апреля 2009 г. в сумме 38 872,94 руб. по сроку уплаты 30 декабря 2008 г. и пени в размере 2509,90 руб. по сроку уплаты 1 марта 2009 г.

Предприниматель, полагая, что требование от 24 марта 2009 г. N 2198 нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя частично заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций исходили из следующего. Согласно п. 1 ст. 1 Закона N 2003-1, плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (ст. 2 Закона N 2003-1).

В силу п. 1 ст. 5 Закона N 2003-1 исчисление суммы налога на имущество физических лиц производится налоговым органом.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 2003-1 ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в установленных Законом пределах.

При этом представительным органам местного самоуправления предоставлено право определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.

Пунктом 3 инструкции Министерства РФ по налогам и сборам от 2 ноября 1999 г. N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налоге на имущество физических лиц" предусмотрено, что налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.

Согласно п. 10 Инструкции, налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

В случае если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов (абз. 2 п. 10 Инструкции).

В случае если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил различные налоговые ставки в зависимости от критериев их использования, налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов (абз. 3 п. 10 Инструкции).

Суды руководствовались решением Рассказовского городского Совета народных депутатов Тамбовской области от 28 июля 2005 г. N 154 "О введении в действие на территории Рассказовского района налога на имущество физических лиц", которым установлены налоговые ставки в зависимости от инвентаризационной стоимости объекта.

Анализ данного решения позволил судам сделать вывод о том, что местным представительным органом власти установлена дифференциация ставок в установленных законодательством пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости каждого объекта, а следовательно, к объектам обложения налогом на имущество Предпринимателя должны применяться различные процентные ставки.

Вместе с тем в материалах дела примененное судами решение Рассказовского городского Совета народных депутатов Тамбовской области от 28 июля 2005 г. N 154 "О введении в действие на территории Рассказовского района налога на имущество физических лиц" отсутствует.

В материалах дела имеется иной нормативный правовой акт - решение того же Рассказовского городского Совета народных депутатов Тамбовской области от 26 августа 2005 г. N 130 "О налоге на имущество", которым установлены налоговые ставки в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объекта, %:

- до 300 тыс. руб. - 0,1;

- от 300 до 500 тыс. руб. - 0,3;

- от 500 до 700  тыс. руб. - 0,4;

- от 700 до 800 тыс. руб. - 0,6;

- от 800 до 900 тыс. руб. - 0,8;

- от 900 до 1000 тыс. руб. - 1,0;

- от 1000 до 1500 тыс. руб. - 1,5;

- свыше 1500 тыс. руб. - 2,0.

Кроме того, пункт 5 данного решения содержит указание об отмене ранее принятого решения Рассказовского городского Совета народных депутатов Тамбовской области "О налоге на имущество физических лиц".

Как следует из материалов дела, именно этим решением руководствовался налоговый орган при расчете налога для Предпринимателя.

Таким образом, выводы судов противоречат фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. Кроме того, судами не учтено следующее.

Мотивируя свое заявление в суд, Предприниматель ссылался на то обстоятельство, что право собственности на магазин, от инвентаризационной стоимости которого налоговым органом рассчитаны суммы налога и пени, возникло у него лишь с момента государственной регистрации - с апреля 2009 г., в связи с чем он не является плательщиком налога по магазину до данного момента.

Суд первой инстанции, отклоняя данный довод Предпринимателя, сослался на то, что НК РФ не содержит такого условия налогообложения имущества, как наличие права собственности на объект недвижимости, зарегистрированное в установленном порядке. Между тем НК РФ не регламентирует вопросы уплаты налога на имущество физических лиц.

Суд апелляционной инстанции, давая оценку аналогичным доводам Предпринимателя, изложенным в апелляционной жалобе, сослался на п. 17 Инструкции МСН России от 2 ноября 1999 г. N 54, определяющий, что за вновь возведенные гражданами строения, помещения и сооружения налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением.

В случае, когда отдельные граждане и другие указанные выше лица, имеющие строения, помещения и сооружения, на протяжении года возвели на месте нахождения этих строений, помещений и сооружений новые постройки (гаражи, сараи и др.) или произвели пристройки, надстройки к основным строениям, за такие постройки, пристройки и надстройки налог взимается также с начала года, следующего за их возведением.

Однако суд апелляционной инстанции не дал оценки доводам Предпринимателя о том, что возведение пристройки к магазину было закончено лишь в декабре 2008 г.

Таким образом, в этой части содержащиеся в обжалуемых судебных актах выводы также противоречат фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

С учетом изложенного судебные акты подлежат отмене в полном объеме с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции. При новом рассмотрении дела суду следует учесть изложенное, дать оценку всем доводам сторон и, правильно применив нормы права, разрешить спор.

Руководствуясь пунктом 3 ч. 1 ст. 287, и статьями 289 АПК РФ, суд постановил: решение Арбитражного суда Тамбовской области от 7 октября 2009 г. и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 декабря 2009 г. по делу N А64-3669/09 отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Тамбовской области в ином судебном составе.

Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования"*(10) были внесены изменения в ст. 5 Закона N 2003-1 в части приведения сроков уплаты налога на имущество физических лиц в соответствие с положениями части первой НК РФ. Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2011 г.

По новому порядку уплата налога на имущество физических лиц производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог. При этом налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, установленные НК РФ, т.е. не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

Таким образом, налог на имущество физических лиц за 2011 г. подлежит уплате плательщиками на основании соответствующих налоговых уведомлений до 1 ноября 2012 г. (письмо Минфина России от 24 августа 2010 г. N 03-05-06-01/103).

Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами (п. 1 и 2 ст. 5 Закона N 2003-1).

Пример

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации обратилась в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением о взыскании с предпринимателя 1 471 328 руб. 15 коп. задолженности по налогу на имущество и пеней.

К участию в деле в качестве третьего лица был привлечен филиал федерального государственного унитарного предприятия.

Решением суда от 18 января 2005 г. заявленное требование было удовлетворено частично: с предпринимателя в доход бюджета было взыскано 519 736 руб. 81 коп., в том числе 517 942 руб. 66 коп. задолженности по налогу на имущество за 2004 год и 1794 руб. 15 коп. пеней по этому налогу. В удовлетворении остальной части заявленного требования было отказано. В суде апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Инспекция не согласилась с принятым по делу судебным актом в части отказа в удовлетворении заявленного требования и обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считал, что суд неправильно применил п. 7 ст. 31, п. 3 ст. 48, ст. 70, 71 НК РФ, ст. 5 Закона N 2003-1. По его мнению, налоговый орган вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиком в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у него информации о налогоплательщике. Информация об изменении инвентаризационной стоимости имущества, принадлежащего предпринимателю по состоянию на 1 января 2001 г., была получена налоговым органом 28 июля 2004 г., поэтому налогоплательщику правомерно был доначислен налог на имущество за 2001-2003 гг. и начислены пени по нему. Извещение об уплате дополнительно начисленной суммы налога было направлено предпринимателю 30 июля 2004 г., а уточненное требование о ее уплате - 23 сентября 2004 г. Таким образом, срок обращения с исковым заявлением в суд о взыскании налога и пеней с даты направления уточненного требования не был нарушен. Кроме того, налоговый орган указал на то, что пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года.

Представители налогового органа доводы, изложенные в кассационной жалобе, поддержали в судебном заседании. Предприниматель в отзыве на кассационную жалобу и его представитель в судебном заседании против доводов заявителя возразили, указав на законность и обоснованность принятого судом решения.

ФГУП в отзыве на жалобу дало пояснения по расчету стоимости объектов недвижимости и просило рассмотреть жалобу в отсутствие его представителя.

Законность принятого Арбитражным судом Ивановской области решения была проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в ст. 274, 284 и 286 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, 21 июня 2004 г. Инспекция направила в ФГУП запрос об инвентаризационной оценке по состоянию на 1 января 2001 г. (либо на момент приобретения) ряда объектов недвижимости в г. Витчуга, в том числе принадлежащих предпринимателю.

На основании полученного 28 июля 2004 г. ответа Инспекция доначислила предпринимателю налог на имущество физических лиц за 2001-2004 гг. в сумме 1 466 249 руб. 07 коп., а также начислила пени в сумме 5079 руб. 08 коп., в том числе за 2004 г. налог (по сроку уплату 15 сентября 2004 г.) в сумме 517 942 руб. 66 коп., пени в сумме 1749 руб. 15 коп.

30 июля 2004 г. налогоплательщику было направлено уведомление N 202114 об уплате налога на строения за 2004 г., а 23 сентября 2004 г. - требование N 641 об уплате указанной суммы за 2001-2004 гг.

Предприниматель в добровольном порядке доначисленные суммы налога и пеней не уплатил, поэтому налоговый орган обратился за их взысканием в арбитражный суд.

Частично отказывая в удовлетворении заявленного требования, Арбитражный суд Ивановской области руководствовался статьями 1, 5 Закона N 2003-1, статьями 48, 70 НК РФ и исходил из того, что налоговым органом пропущен срок на обращение в суд с заявлением о взыскании с предпринимателя налога и пеней за 2001-2003 гг.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

Согласно ст. 1 Закона N 2003-1, плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В силу ст. 2 названного закона объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона исчисление налогов производится налоговыми органами.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года (п. 2, 4 ст. 5 Закона).

В п. 9 ст. 5 Закона установлено, что уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября (в настоящее время указанные сроки изменены. - Авт.).

Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года (п. 11 ст. 5 Закона).

Порядок взыскания налогов с физических лиц предусмотрен в ст. 48 НК РФ. Согласно п. 1 данной статьи, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

В соответствии с п. 3 этой статьи исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица может быть подано в соответствующий суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Данный срок является пресекательным и восстановлению не подлежит.

В силу ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Кодексом.

Пропуск налоговым органом срока направления требования не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога.

В п. 11 ст. 48 НК РФ установлено, что положения данной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и сбора.

Учитывая, что сроки уплаты налога на имущество за 2001 г. были установлены 15 сентября и 15 ноября 2001 г., за 2002 г. - 15 сентября и 15 ноября 2002 г., за 2003 г. - 15 сентября и 15 ноября 2003 г., а заявление о взыскании налога и пеней за эти годы направлено в суд 28 октября 2004 г., Арбитражный суд Ивановской области сделал правильный вывод о пропуске налоговым органом срока, установленного пунктом 3 ст. 48 НК РФ для подачи соответствующего заявления.

Суд первой инстанции также правомерно указал на то, что доначисление (начисление дополнительных к ранее исчисленным и уплаченным) каких-либо сумм налогов без проведения налоговой проверки нарушает права и интересы налогоплательщика, лишает его права на представление своих возражений и противоречит налоговому законодательству.

Доводы заявителя жалобы о том, что срок для обращения в суд с исковым заявлением в рассматриваемом случае необходимо исчислять с даты истечения срока исполнения уточненного требования налогового органа, во внимание не принимались. Из требования N 641 не следует, что оно является уточненным и направлено в порядке ст. 71 НК РФ. Кроме того, позднее получение информации о размере инвентаризационной стоимости имущества вследствие ненадлежащего исполнения органами технической инвентаризации обязанностей, предусмотренных пунктом 4 ст. 5 Закона N 2003-1, и непринятия налоговым органом своевременных мер по получению такой информации не является основанием для исчисления установленных в п. 3 ст. 48 НК РФ сроков со дня истечения срока исполнения уточненного требования.

С учетом изложенного Арбитражный суд Ивановской области правильно применил нормы материального права; не допустил нарушения норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 АПК РФ в любом случае основанием для отмены судебного акта, поэтому кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Вопрос о взыскании государственной пошлины с кассационной жалобы судом не рассматривался, так как на основании подп. 1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ налоговые органы освобождены от ее уплаты.

Руководствуясь пунктом 1 ч. 1 ст. 287 и статьей 289 АПК РФ, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил: решение от 18 января 2005 г. Арбитражного суда Ивановской области по делу N А17-6949/5-2004 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступило в законную силу со дня его принятия (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 апреля 2005 г. по делу N А17-6949/5-2004).

Форма налогового уведомления по налогу на имущество физических лиц утверждена приказом Минфина России от 5 октября 2010 г. N ММВ-7-11/479@.

Данное налоговое уведомление формируется на бумажном носителе с использованием технических средств печати в автоматизированном режиме. К налоговому уведомлению, вручаемому налогоплательщику лично, прилагается отрывной корешок, содержащий информацию о подлежащей уплате сумме налога, в котором налогоплательщик расписывается при получении налогового уведомления.

Приказом ФНС России от 23 мая 2011 г. N ММВ-7-11/324@ утвержден порядок направления налогоплательщику налогового уведомления в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с использованием администрируемого Федеральной налоговой службой интернет-сервиса "Личный кабинет налогоплательщика".

Участниками информационного обмена при направлении налогового уведомления в электронном виде являются налогоплательщики - физические лица, их представители и налоговые органы.

Налоговое уведомление в электронном виде направляется налогоплательщику одновременно с платежными документами на уплату налогов, подлежащих уплате в соответствии с этим налоговым уведомлением. Направление налогового уведомления и платежных документов в электронном виде осуществляется в формате "pdf".

Налоговый орган после получения сведений, необходимых для исчисления транспортного налога, земельного налога и (или) налога на имущество физических лиц, сообщенных органами, указанными в статье 85 НК РФ, исчисляет налоги, формирует соответствующие налоговое уведомление и платежные документы и направляет их налогоплательщику в электронном виде.

Датой направления налогоплательщику налогового уведомления в электронном виде и соответствующих платежных документов считается дата размещения их в интернет-сервисе "Личный кабинет налогоплательщика".

Налоговое уведомление считается полученным налогоплательщиком в электронном виде, если налоговому органу поступило подтверждение о получении налогоплательщиком налогового уведомления с использованием интернет-сервиса "Личный кабинет налогоплательщика". Датой получения налогоплательщиком налогового уведомления в электронном виде является дата, указанная в подтверждении о получении налогоплательщиком налогового уведомления с использованием интернет-сервиса "Личный кабинет налогоплательщика".

В случае если налоговому органу не поступило подтверждение о получении налогоплательщиком налогового уведомления с использованием интернет-сервиса "Личный кабинет налогоплательщика" до 1 сентября календарного года, в котором это налоговое уведомление в электронном виде было направлено налогоплательщику, налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление и платежные документы на бумажном носителе не позднее 30 рабочих дней до наступления установленных сроков уплаты соответствующих налогов.

Налоговое уведомление составляется в зависимости от наличия у физического лица объектов налогообложения по налогу. При отсутствии у физического лица объекта налогообложения по налогу, подлежащему уплате на основании налогового уведомления, либо при освобождении от налогообложения уведомление такому физическому лицу не направляется.

Непредставление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления обоснованно расценивается судом как прямое нарушение действующего законодательства, исключающее обязанность по уплате налога и влекущее признание недействительным оспариваемого требования в части предложения уплатить налог на имущество физических лиц (постановление ФАС Центрального округа от 19 июня 2009 г. по делу N А54-5029/2008).

Согласно определению Санкт-Петербургского городского суда от 10 мая 2011 г. N 6661, представление налогоплательщиком квитанций, из которых следует, что задолженность по оплате налога на имущество физических лиц погашена за текущий налоговый период, не свидетельствует об исполнении собственником квартиры установленной Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц"*(11) (далее - Закон РФ N 2003-1) обязанности по уплате указанного налога за истекший налоговый период, ввиду чего судом были правомерно удовлетворены исковые требования налогового органа о взыскании недоимки по налогу и пеней.

Пример

Межрайонная ИФНС России N 26 по Санкт-Петербургу обратилась в суд с исковым заявлением к М. о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2009 г. в сумме 752 руб. 27 коп. и пени в размере 9 руб. 56 коп. В обоснование заявленных требований истец указал, что ответчик в 2009 г. являлся собственником квартиры N <...>. На основании данных об инвентаризационной стоимости истцом был начислен налог на имущество ответчицы за 2009 г., о чем последней было направлено уведомление N <...> об уплате налога на имущество. Ввиду неуплаты налога в установленный законом срок в соответствии со ст. 69 и 70 НК РФ ответчице было направлено требование N <...> об уплате налога и пени. Однако требование об уплате налога и пени ответчицей не исполнено. С учетом изложенного, истец просил взыскать с ответчицы недоимку по налогу на имущество физических лиц в размере 752 руб. 27 коп. и пени в размере 9 руб. 56 коп., а всего 761 руб. 83 коп.

Решением суда от 28 января 2011 г. в удовлетворении исковых требований было отказано.

В кассационной жалобе истец просил отменить решение суда, ссылаясь на то, что суд неправильно определил обстоятельства, имеющие значение для дела и что выводы суда, изложенные в решении, не соответствуют установленным обстоятельствам дела.

Судебная коллегия, проверив доводы кассационной жалобы, исследовав материалы дела и выслушав объяснения участников процесса, пришла к следующему.

В нарушение ст. 12 и 56 ГПК РФ суд не создал необходимых условий для всестороннего и полного исследования обстоятельств дела, не определил все юридически значимые по делу обстоятельства и не поставил их на обсуждение сторон.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ и ст. 3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

По ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы.

В силу ст. 44 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность по уплате налога при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Статьей 45 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика уплатить налог в установленный законом срок. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требование, направленное заказным письмом, считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Порядок налогообложения имущества физических лиц на территории Российской Федерации установлен Законом РФ N 2003-1.

В соответствии со ст. 1 данного закона плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 2 указанного закона, объектами налогообложения признаются в том числе жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения.

Пунктом 1 ст. 5 Закона установлено, что исчисление налогов производится налоговыми органами.

В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона РФ N 2003-1 налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года, которые по п. 4 ст. 5 Закона обязаны представлять в налоговый орган ежегодно до 1 марта органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации.

Согласно п. 9 ст. 5 указанного закона, уплата налога ранее производилась владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

На основании п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Из материалов дела усматривается, то ответчица является собственником квартиры N <...>.

17 мая 2009 г. ответчице было направлено налоговое уведомление N <...> об уплате налога на имущество физических лиц за 2009 г. Ввиду неуплаты налога в установленный законом срок, в соответствии со ст. 69 и 70 НК РФ ответчице было направлено требование N <...> об уплате налога и пени. В установленные сроки требование об уплате налога и пени ответчицей не было исполнено.

Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд первой инстанции исходил из положения вышеперечисленных норм материального права и установленных обстоятельств того, что в процессе рассмотрения дела ответчица оплатила задолженность по налогу в полном размере, в подтверждение чего представила квитанции, в связи с чем предмет спора отсутствует.

Судебная коллегия не согласилась с данным выводом суда, поскольку на представленных ответчицей квитанциях стоит дата и задолженность была определена на 24 декабря 2010 г., в то время как на представленных в материалы дела квитанциях, которые были направлены ответчице совместно с требованием N <...> для оплаты налога за 2009 г., стоит дата 25 декабря 2009 г.

При таких обстоятельствах судебная коллегия посчитала, что ответчицей была исполнена обязанность по оплате налога за 2010 г., а обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2009 г. остается неисполненной, в связи с чем решение суда от 28 января 2011 г. подлежит отмене, исковые требования подлежат удовлетворению.

Кроме того, в судебном заседании суда кассационной инстанции ответчица подтвердила, что оплату производила по квитанциям, которые получила по почте в январе 2011 г., следовательно, налог за 2009 г. она не оплачивала.

Оценив установленные обстоятельства дела, представленные доказательства, проверив расчет налога и пени, судебная коллегия посчитала требования МИНФС России N 26 по Санкт-Петербургу подлежащими удовлетворению в полном объеме.

Таким образом, с ответчицы в пользу истца подлежит взысканию недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2009 г. и пени в размере 761 руб. 83 коп.

Руководствуясь статьей 361 ГПК РФ, судебная коллегия определила: решение Приморского районного суда Санкт-Петербурга от 28 января 2011 г. отменить.

Взыскать с М. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 26 по Санкт-Петербургу недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2009 г. и пени в размере 761 руб. 83 коп.

В определении Санкт-Петербургского городского суда от 14 апреля 2009 г. N 4958 отмечено, что законодательством о налогах и сборах не предусмотрено уменьшения суммы пеней в порядке, установленном статьей 333 ГК РФ, при взыскании с физического лица задолженности по налогу на имущество.

Пример

Межрайонная ИФНС N 11 по Санкт-Петербургу обратилась в суд с иском к Р. о взыскании задолженности по налогу и пени, указывая на то, что ответчик является собственником нежилых помещений, литеры Д, Ж, И, находящихся по адресу: Санкт-Петербург, ул. Потемкинская, д. 2, имеет задолженность по налогу на указанное имущество, которую не оплатил в установленный срок, и просит взыскать с ответчика задолженность в сумме 4 297 731 руб. 14 коп., пени 147 829 руб. 33 коп.

Решением Дзержинского районного суда Санкт-Петербурга от 5 марта 2009 г. исковые требования Межрайонной ИФНС N 11 по Санкт-Петербургу были удовлетворены частично, с Р. взыскана задолженность по налогу в сумме 4 297 731 руб. 14 коп., пени в размере 50 000 руб., госпошлина в доход государства 20 000 руб.

В кассационной жалобе Межрайонная ИФНС N 11 по Санкт-Петербургу просила отменить решение суда в части отказа во взыскании с ответчика пени в сумме, указанной в исковом заявлении, так как посчитала его неправильным.

В заседание суда кассационной инстанции Р. не явился, о явке извещался по правилам ст. 113 ГПК РФ, о причинах своей неявки судебную коллегию не известил, в связи с чем судебная коллегия полагает возможным рассмотреть кассационную жалобу в порядке ч. 2 ст. 354 ГПК РФ в его отсутствие.

В соответствии со ст. 347 ГПК РФ суд кассационной инстанции проверяет правильность постановленного судом решения в пределах доводов кассационной жалобы.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, пришла к следующему.

В соответствии со ст. 1 Закона РФ N 2003-1 плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения, которым, согласно п. 1 ст. 2 указанного закона, признаются в том числе жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

По ст. 362 НК РФ, п. 1 ст. 5 Закона РФ N 2003-1, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах: обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах

Материалами дела установлено, что Р. является собственником нежилых помещений, литеры Д, Ж, И, расположенных по адресу: Санкт-Петербург, ул. Потемкинская, д. 2 (л.д. 32), имеет задолженность по налогу на имущество за 2006, 2007, 2008 гг. в сумме 4 297 731 руб. 14 коп., ответчику было направлено уведомление N 47870 от 16 июля 2008 г. об обязании уплатить указанную сумму налога в срок до 17 ноября 2008 г. (л.д. 12, 13), налог ответчиком в установленный срок не был оплачен.

Истец просил взыскать с ответчика задолженность по налогу в сумме 4 297 731 руб. 14 коп. и пени в размере 147 829 руб. 33 коп.

Ответчик со взысканием задолженности в указанном размере был согласен, расчет задолженности и пеней не оспаривал, просил снизить размер пеней.

Разрешая спор по существу, суд первой инстанции исходил из того, что к отношениям об уплате пеней за несвоевременное внесение налогов может применяться по аналогии закона ст. 333 ГК РФ, Закона РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей"*(12), в связи с чем размер пеней может быть снижен.

С указанным выводом суда нельзя согласиться.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае неуплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В постановлении Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 ч. первой ст. 11 Закона РФ "О федеральных органах налоговой полиции"*(13) Конституционный Суд РФ указал, что по смыслу ст. 57 Конституции РФ налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Как следует из п. 3 ст. 2 ГК РФ, к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Законодательством же о налогах и сборах уменьшение суммы пеней не предусмотрено.

В связи с чем оснований для уменьшения размера взыскиваемых пеней у суда не имелось.

При таких обстоятельствах судебная коллегия посчитала необходимым изменить решение суда, взыскать с ответчика в пользу истца пени в размере 147 829 руб. 33 коп.

Руководствуясь статьей 361 ГПК РФ, судебная коллегия определила: решение Дзержинского районного суда Санкт-Петербурга от 5 марта 2009 г. изменить.

Взыскать с Р. пени в сумме 147 829 руб. 33 коп., перечислив в УФК по Санкт-Петербургу: ИНН 7842000011 КПП 784201001 (МИ ФНС России N 11 по СПб) счет 401018102000000100001 в ГРКЦ ГУ Банка России по СПб БИК 044030001, КБК 18210601010032000110 (пени) код ОКАТО 40298564000 или 40298565000. В остальной части решение Дзержинского районного суда Санкт-Петербурга от 5 марта 2009 г. оставить без изменения.

Льготы по налогу

Минфин России в письме от 11 августа 2011 г. N 03-05-04-01/23 дал разъяснения о том, что собственники квартир и домов, имеющие льготы по налогу на имущество, освобождаются от его уплаты, даже если владеют лишь долей в этой недвижимости.

Статьей 4 Закона РФ N 2003-1 предусмотрены льготы по налогу на имущество физических лиц.

До вступления в силу Федерального закона от 28 ноября 2009 г. N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" формулировки абз. 1 п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 4 Закона N 2003-1 были тождественны, т.е. под ними понималось предоставление льгот в отношении одних и тех же объектов налогообложения: жилых домов, квартир, комнат, дач, гаражей, иных строений, помещений и сооружений. Однако после дополнения ст. 2 Закона РФ N 2003-1 новым объектом налогообложения - долей в праве общей собственности на имущество, указанное в п. 1-6 ст. 2 данного закона, получилось, что категории граждан, поименованные в п. 2 ст. 4 Закона, при буквальном понимании нормы не должны освобождаться от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении долей в праве общей собственности на имущество, указанное в п. 1-6 указанной статьи.

В этой связи возник вопрос: подлежат ли освобождению от уплаты налога на имущество физических лиц в соответствии с п. 2 ст. 4 Закона РФ N 2003-1 собственники долей в праве общей собственности на имущество, указанное в п. 1-6 ст. данной статьи.

Минфин России указал, что до вступления в силу Федерального закона от 28 ноября 2009 г. N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"*(14) формулировки абз. 1 п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 4 были тождественны, т.е. предусматривалось предоставление налоговых льгот в отношении строений, помещений и сооружений (в частности, жилой дом, квартира, дача, гараж).

Федеральным законом от 28 ноября 2009 г. N 283-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2010 г., статья 2 Закона N 2003-1 была дополнена новым объектом налогообложения - долей в праве общей собственности на имущество, указанное в п. 1-6 этой статьи. При этом соответствующих изменений в формулировки п. 1 и 2 ст. 4 Закона внесено не было. Однако данное обстоятельство не может рассматриваться как ограничивающее право налогоплательщика, имеющего в общей долевой собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения, на освобождение от уплаты налога в отношении этой доли, поскольку предоставление льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении имущества, полностью находящегося в собственности одного лица, и отказ в предоставлении льготы налогоплательщику, имеющему лишь долю в праве общей собственности на имущество, привело бы к нарушению конституционных принципов юридического равенства налогоплательщиков и справедливого налогообложения.

Кроме того, на основании п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Учитывая изложенное, до внесения соответствующих изменений в Закон РФ N 2003-1 категории граждан, указанные в п. 1 и 2 ст. 4 Закона, должны освобождаться от уплаты налога в отношении всех объектов, указанных в ст. 2 данного закона. На основании абз. 6 п. 1 ст. 4 Закона РФ N 2003-1 от уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются, в частности, лица, имеющие право на получение мер социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС"*(15) (далее - Закон РФ N 1244-1). При этом лица, имеющие право на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц, самостоятельно представляют в налоговые органы необходимые документы.

В ст. 25 Закона РФ N 1244-1 предусмотрены меры социальной поддержки детей и подростков, в частности детей первого и последующего поколений граждан, указанных в п. 1-3 и 6 ч. 1 ст. 13 этого закона, родившихся после радиоактивного облучения вследствие Чернобыльской катастрофы одного из родителей.

Согласно п. 1 ст. 54 СК РФ, ребенком признается лицо, не достигшее возраста восемнадцати лет.

Учитывая изложенное, Минфин России полагает, что дети первого и последующих поколений граждан, указанных в п. 1, 2, 3 и 6 ч. 1 ст. 13 Закона РФ N 1244-1, родившиеся после радиоактивного облучения вследствие Чернобыльской катастрофы одного из родителей и не достигшие возраста восемнадцати лет, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц как лица, имеющие право на получение мер социальной поддержки в соответствии с данным законом.

При этом основанием для предоставления таким детям льгот по налогу на имущество физических лиц выступают документы, подтверждающие их возраст и родство с гражданами, указанными в п. 1-3 и 6 ч. 1 ст. 13 Закона РФ N 1244-1 (свидетельство о рождении, паспорт), а также документы, подтверждающие отнесение одного из родителей к гражданам, указанным в упомянутых пунктах (письмо Минфина России от 26 ноября 2009 г. N 03-05-04-01/93).

На основании абз. 7 п. 1 ст. 4 Закона РФ N 2003-1 от уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются военнослужащие.

Пунктом 1 ст. 2 Федерального закона от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих"*(16) установлено, что военнослужащие проходят военную службу по контракту или военную службу по призыву в соответствии с Федеральным законом от 28 марта 1998 г. N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе"*(17).

Согласно ст. 2 Федерального закона N 53-ФЗ, военная служба представляет собой особый вид федеральной государственной службы, исполняемой, в частности, гражданами, не имеющими гражданства (подданства) иностранного государства, в Вооруженных Силах РФ, а также во внутренних войсках Министерства внутренних дел РФ, в войсках гражданской обороны, инженерно-технических и дорожно-строительных воинских формированиях при федеральных органах исполнительной власти, Службе внешней разведки РФ, органах Федеральной службы безопасности, федеральном органе специальной связи и информации, федеральных органах государственной охраны, федеральном органе обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти Российской Федерации, воинских подразделениях Федеральной противопожарной службы и создаваемых на военное время специальных формированиях.

В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 17 января 1992 г. N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации"*(18) систему прокуратуры Российской Федерации составляют Генеральная прокуратура РФ, прокуратуры субъектов Федерации, приравненные к ним военные и другие специализированные прокуратуры, научные и образовательные учреждения, редакции печатных изданий, являющиеся юридическими лицами, а также прокуратуры городов и районов, другие территориальные, военные и иные специализированные прокуратуры.

Порядок прохождения службы военными прокурорами регулируется федеральными законами N 2202-1, N 53-ФЗ и N 76-ФЗ.

Свои полномочия органы военной прокуратуры осуществляют в Вооруженных Силах РФ, других войсках, воинских формированиях и органах, созданных в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами (п. 4 ст. 46 Федерального закона N 2202-1).

При этом в силу ст. 48 Федерального закона N 2202-1 военными прокурорами назначаются граждане Российской Федерации, годные по состоянию здоровья к военной службе, поступившие на военную службу, имеющие офицерское звание и отвечающие требованиям ст. 40 данного закона. По решению Генерального прокурора РФ или с его согласия на должности военных прокуроров могут быть назначены гражданские лица.

Таким образом, к работникам органов военной прокуратуры относятся военные прокуроры, а также гражданский персонал органов военной прокуратуры.

В соответствии с п. 8 ст. 48 Федерального закона N 2202-1 офицеры органов военной прокуратуры имеют статус военнослужащих, проходят службу в Вооруженных Силах РФ, Федеральной пограничной службе РФ, других войсках, воинских формированиях и органах в соответствии с Федеральным законом N 53-ФЗ и обладают правами и социальными гарантиями, установленными федеральными законами N 76-ФЗ и 2202-1.

Кроме того, пунктом 4 ст. 1 Положения о порядке прохождения военной службы, утвержденного Указом Президента РФ от 16 сентября 1999 г. N 1237*(19), прямо определено, что военнослужащие, являющиеся сотрудниками военной прокуратуры, проходят военную службу с учетом особенностей, установленных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, регламентирующими деятельность военной прокуратуры.

В ст. 49 Федерального закона N 2202-1 определены особенности материального и социального обеспечения военнослужащих и гражданского персонала органов военной прокуратуры. В частности, на военнослужащих органов военной прокуратуры распространяется законодательство Российской Федерации, устанавливающее правовые и социальные гарантии, пенсионное, медицинское, другие виды обеспечения военнослужащих.

Правовое положение и материальное обеспечение гражданского персонала органов военной прокуратуры определяются, соответственно, по правилам, предусмотренным для работников территориальных органов прокуратуры.

Таким образом, от уплаты налога на имущество физических лиц в соответствии с абз. 7 п. 1 ст. 4 Закона РФ N 2003-1 освобождаются только работники органов военной прокуратуры, являющиеся военнослужащими. При этом к документам, подтверждающим право военнослужащих органов военной прокуратуры на освобождение их от уплаты налога на имущество физических лиц, относится удостоверение личности военнослужащего Российской Федерации, выдаваемое в соответствии с Федеральным законом N 76-ФЗ (письмо Минфина России от 5 апреля 2010 г. N 03-05-04-01/21).

Согласно абз. 8 п. 1 ст. 4 Закона РФ N 2003-1, от уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах. Лица, имеющие право на указанную льготу, должны самостоятельно представить в налоговый орган соответствующее удостоверение.

Еще одна категория льготников, названная в ст. 4 Закона РФ N 2003-1, - это пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, инвалиды I и II групп, инвалиды с детства.

На основании ст. 5 Закона РФ N 2003-1 лица, имеющие право на льготы по налогу на имущество физических лиц, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. При этом в случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы перерасчет суммы налога на имущество физических лиц производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

В этой связи налогоплательщику, являющемуся пенсионером или инвалидом I и II групп, инвалидом с детства и имеющему право на налоговую льготу, необходимо обратиться в налоговый орган по месту учета с заявлением о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц и представить документы, подтверждающие право на ее предоставление.

Налогоплательщик вправе направить заявление о предоставлении льготы по налогу и копии документов, подтверждающие право на эту льготу, через уполномоченного представителя либо заказной корреспонденцией.

При приобретении недвижимого имущества в другом городе заявление об освобождении физического лица от уплаты налога на имущество физических лиц представляется в налоговый орган по новому месту учета объектов налогообложения.

Вместе с тем необходимо обратить внимание на то, что действие налоговых льгот распространяется на срок действия документа, подтверждающего право на эти льготы. Так, признание лица инвалидом осуществляется федеральным учреждением медико-социальной экспертизы в порядке и на условиях, которые установлены Правилами признания лица инвалидом, утвержденными постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2006 г. N 95 "О порядке и условиях признания лица инвалидом".

На основании п. 11 Правил датой установления инвалидности (в случае признания гражданина инвалидом) считается день поступления в учреждение медико-социальной экспертизы заявления гражданина о проведении медико-социальной экспертизы (о признании его инвалидом с прилагаемыми к нему документами). Налоговая льгота применяется начиная с 1-го числа того месяца, в котором получена инвалидность.

Документальным подтверждением установления инвалидности, а следовательно, и применения льготы по уплате налога на имущество физических лиц является выданная органами, проводящими медико-социальную экспертизу, справка об инвалидности, в которой указывается группа инвалидности и срок, на который она установлена.

Согласно п. 9 Правил, инвалидность I группы устанавливается на два года, II группы - на один год.

Инвалидность устанавливается до 1-го числа месяца, следующего за месяцем, на который назначено проведение очередной медико-социальной экспертизы гражданина (переосвидетельствования). После окончания срока, на который установлена группа инвалидности, инвалид должен пройти переосвидетельствование, в результате которого инвалидность могут снять, изменить группу инвалидности или оставить прежнюю.

Если в результате переосвидетельствования физическое лицо вновь получает инвалидность, то налоговая льгота применяется с 1-го числа месяца, в котором это лицо было признано инвалидом. В случае потери данного статуса с 1-го числа того же месяца налогоплательщик не имеет права на использование налоговой льготы. Соответственно, если, согласно справке об установлении инвалидности, физическому лицу установлена инвалидность I группы на два года, то по истечении этого срока он должен вновь подтвердить в налоговом органе свое право на льготу по налогу на имущество физических лиц.

Бессрочно инвалидность устанавливается в том случае, если в процессе проведения реабилитационных мероприятий выяснится, что невозможно устранить или уменьшить степень ограничения жизнедеятельности гражданина, вызванного необратимыми дефектами или нарушениями. Перечень таких дефектов и нарушений приведен в Приложении к вышеуказанному постановлению Правительства РФ от 20 февраля 2006 г. N 95*(20).

Таким образом, если, согласно выданной инвалиду I группы справке об инвалидности, эта категория инвалидности определена как бессрочная, указанное лицо не обязано ежегодно подтверждать свое право на получение установленной в отношении указанной категории граждан льготы по уплате налога на имущество физических лиц (письмо ФНС России от 4 мая 2010 г. N ШС-19-3/62).

Пример

Обязан ли пенсионер - инвалид II группы платить налог на имущество физических лиц?

На основании ст. 4 Закона N 2003-1 от уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются, в частности, инвалиды I и II групп, пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации.

Лица, имеющие право на льготы, указанные в ст. 4 Закона РФ N 2003-1, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Об этом сказано в п. 1 ст. 5 данного закона.

Согласно п. 7 ст. 5 Закона N 2003-1, при возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Для получения указанной льготы физическое лицо обязано представить в инспекцию заявление о применении льготы и предъявить пенсионное удостоверение либо документы, подтверждающие инвалидность II группы (письмо УФНС России по г. Москве от 10 декабря 2009 г. N 20-14/4/130794).

Согласно п. 2 ст. 4 Закона РФ N 2003-1, налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия.

Понятие "интернациональный долг" законодательством Российской Федерации не определено, однако оно, в общепринятом смысле, предполагает выполнение каких-либо международных обязательств.

Что касается Чеченской Республики или иных регионов Российской Федерации, то они не могут рассматриваться как "другие страны".

Кроме того, из формулировки "выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия" не следует, что само выполнение "интернационального долга" ограничивается исключительно участием в боевых действиях.

Вместе с тем положения Федерального закона от 12 января 1995 г. N 5-ФЗ "О ветеранах"*(21), предусматривающие, что к ветеранам боевых действий относятся, в частности, военнослужащие, принимавшие участие в боевых действиях на территории Российской Федерации, не могут служить основанием для признания их участвовавшими в выполнении интернационального долга в других странах и, соответственно, для применения к ним п. 2 ст. 4 данного закона.

Таким образом, правовых оснований для предоставления льгот по налогу на имущество физических лиц налогоплательщикам, выполнявшим задачи в условиях вооруженного конфликта в Чеченской Республике и на других территориях Северного Кавказа и имеющим удостоверение "Ветеран боевых действий", не имеется.

Однако, учитывая, что в соответствии со ст. 15 НК РФ налог на имущество физических лиц относится к местным налогам и полностью поступает в бюджеты соответствующих муниципальных образований, пунктом 4 ст. 4 Федерального закона N 5-ФЗ органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать льготы по налогу на имущество физических лиц и основания для их использования налогоплательщиками (письмо Минфина России от 26 декабря 2006 г. N 03-06-01-02/55).

По п. 2 ст. 4 Закона РФ N 2003-1, налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащих либо государственного служащего, выданной соответствующими органами.

Пример

Имеет ли право на льготу по налогу на имущество физических лиц вдова сотрудника милиции, погибшего при исполнении служебных обязанностей?

Да, имеет. В соответствии с Положением о службе в органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. N 4202-1, служба в органах внутренних дел является государственной службой.

Следовательно, вдова сотрудника милиции, погибшего при исполнении служебных обязанностей, при предоставлении указанной выше справки имеет право на льготу, установленную пунктом 2 ст. 4 Закона РФ N 2003-1 для вдов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей*(22).

Налог также не уплачивается со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования.

Определению органа, уполномоченного выдавать разрешения на использование сооружений, помещений или строений в качестве творческих мастерских, ателье и студий в целях применения соответствующей льготы по налогу на имущество физических лиц, посвящено письмо Минфина России от 13 октября 2008 г. N 03-05-04-01/33.

Согласно постановлению Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе"*(23), правопреемниками МНС России являются ФНС России и ее территориальные органы; разъяснение нормативных правовых актов, изданных МНС России, может осуществляться ФНС России.

Документами, подтверждающими право налогоплательщика на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, могут служить акты органов государственной власти и муниципальных образований, в ведении которых находится данное имущество, о предоставлении и (или) использовании помещений в культурных целях (например, решение Городской думы Краснодара от 15 декабря 1998 г. N 26, п. 20, "О безвозмездной передаче в собственность заслуженному архитектору России Субботину Ю.С. помещений по ул. Красноармейской, 80, под творческую мастерскую"), а также подтверждающие факт использования помещения в культурных целях акты творческих союзов, членами которых являются налогоплательщики.

Порядок возврата налога на имущество физических лиц в случае несвоевременного обращения налогоплательщика в налоговый орган за предоставлением льготы по налогу

Согласно п. 1 ст. 5 Закона РФ N 2003-1, письму УФНС России по г. Москве от 5 марта 2008 г. N 18-12/4/020824@, лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Для получения льготы необходимо подать заявление в налоговый орган по месту жительства и представить документ, подтверждающий право на льготу.

На основании п. 7 ст. 5 Закона РФ N 2003-1 в случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога производится в соответствии со ст. 78 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В п. 7 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. Об этом сказано в п. 8 ст. 78 НК РФ.

Кроме этого, законодательством о налогах и сборах РФ и г. Москвы не предусмотрена выплата ветеранам труда и неработающим пенсионерам денежной компенсации в размере фактически оплаченного земельного налога за садовый участок и налога на имущество физических лиц за квартиру.

Налог на имущество физических лиц и иные налоги

В письме Минфина России от 4 мая 2011 г. N 03-05-06-01/46 рассмотрен порядок получения освобождения от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении недвижимости, расположенной в разных городах РФ, когда индивидуальный предприниматель зарегистрирован по месту своего жительства как предприниматель, применяющий "упрощенку", и приобрел нежилую (жилую) недвижимость в разных городах Российской Федерации для целей осуществления предпринимательской деятельности по сдаче в аренду данной недвижимости.

В силу п. 1 ст. 18 НК РФ специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. Так, согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ, применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

На основании п. 6 ст. 346.21 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, производится индивидуальным предпринимателем по месту жительства. Налоговую декларацию указанные налогоплательщики также представляют в налоговые органы по месту своего жительства (п. 2 ст. 346.23).

Таким образом, в случае осуществления деятельности по сдаче в аренду объектов недвижимости, расположенных в разных субъектах Российской Федерации, уплата налога (авансовых платежей) и представление налоговой декларации в связи с применением упрощенной системы налогообложения производятся по месту жительства индивидуального предпринимателя.

В соответствии со ст. 5 Закона РФ N 2003-1 исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами. При этом лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. В связи с этим основанием для освобождения от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц индивидуального предпринимателя, осуществляющего предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду объектов недвижимости и применяющего в связи с этим упрощенную систему налогообложения, могут являться документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода (договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности, и т.п.) и представленные в налоговые органы по месту нахождения таких объектов недвижимости.

Поскольку Законом РФ N 2003-1 не определены сроки представления документов, подтверждающих право индивидуального предпринимателя на освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц, такие документы должны быть представлены в сроки, позволяющие налоговому органу исчислить сумму налога на имущество физических лиц и направить налогоплательщику налоговое уведомление об уплате налога в установленные НК РФ сроки.

Пример

Директор компании зарегистрирован как предприниматель на "упрощенке" и сдает свое здание данной организации в аренду. При этом он хочет получить освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ, предприниматель освобожден от уплаты налога, но только по тому имуществу, которое он использует в своей деятельности. Подтвердить это можно договорами с арендаторами, платежными и иными документами, которые свидетельствуют о получении доходов по "упрощенке".

Сроки представления таких документов в Законе РФ N 2003-1 не определены, однако документы должны позволить инспекции правильно рассчитать налог. Следовательно, в интересах предпринимателя подать их не позднее октября, пока инспекторы не направили уведомление об уплате налога (п. 2 ст. 52 НК РФ, п. 9 ст. 5 Закона РФ N 2003-1).

Пунктом 3 ст. 346.11 НК РФ установлено, что применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ряда налогов, в том числе налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и являющиеся собственниками имущества, используемого для осуществления своей предпринимательской деятельности, не являются плательщиками налога на имущество физических лиц (в отношении такого имущества). В отношении иного имущества указанные индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на имущество физических лиц на общих основаниях.

Исходя из совокупности положений НК РФ и Закона РФ N 2003-1, для подтверждения права на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц индивидуальные предприниматели подают в налоговые органы заявление в произвольной форме об освобождении от уплаты данного налога в отношении указываемых в заявлении объектов недвижимости.

Кроме того, необходимо представить в налоговые органы документы, подтверждающие факт использования объектов недвижимости для осуществления предпринимательской деятельности.

Документами, подтверждающими сдачу в аренду нежилых помещений, являются договоры аренды с арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществления данного вида деятельности, и любые другие документы, подтверждающие использование имущества для осуществления предпринимательской деятельности в период применения упрощенной системы налогообложения. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 18 января 2010 г. N 03-11-11/1 и от 1 февраля 2010 г. N 03-05-04-01/06.

При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится в соответствии с п. 7 ст. 5 Закона РФ N 2003-1.

Право собственности на нежилые здания зарегистрировано на одного из супругов. При этом указанные здания использовались в предпринимательской деятельности другим супругом - индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН. Имеет ли право первый супруг на освобождение от уплаты налога на имущество физлиц в такой ситуации? Позиция главного финансового ведомства по этому вопросу такова (письмо от 18 февраля 2009 г. N 03-05-06-01/05).

На основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

Право собственности на нежилые здания было зарегистрировано на одного из супругов. При этом использовались указанные здания для предпринимательской деятельности другим супругом.

В связи с этим следует учитывать положения гражданского и семейного законодательства. Так, в соответствии со ст. 244 ГК РФ имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. При этом имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность).

Общая собственность на имущество является долевой, за исключением случаев, когда законом предусмотрено образование совместной собственности на это имущество.

На основании ст. 256 ГК РФ и ст. 34 СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

В силу ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственная регистрация права общей совместной собственности осуществляется в порядке, установленном статьей 24 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"*(24).

Во исполнение названного закона приказом Минюста России от 25 марта 2003 г. N 70 были утверждены Методические рекомендации о порядке государственной регистрации права общей собственности на недвижимое имущество, п. 8 которых при подаче заявления рекомендовано дополнительно уточнять, что целью обращения является проведение государственной регистрации права общей совместной собственности, указывать реквизиты документов, свидетельствующих о наличии брачных отношений, а также данные о другом правообладателе в случае, когда заявление подается одним из правообладателей.

В силу п. 74 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18 февраля 1998 г. N 219*(25), при регистрации права общей совместной собственности в свидетельстве о регистрации права указываются все правообладатели.

Из вышеизложенных норм гражданского и семейного законодательства Российской Федерации следует, что право общей совместной собственности возникает с момента его государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Учитывая, что признание лица налогоплательщиком налога на имущество физических лиц осуществляется налоговым органом на основании информации, полученной от органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 4 ст. 5 Федерального закона N 122-ФЗ), а также принимая во внимание, что в рассматриваемом случае одним из супругов было зарегистрировано право частной собственности, а не право общей совместной собственности, Минфин России пришел к выводу, что предусмотренное пунктом 3 ст. 346.11 НК РФ освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц распространяется только на плательщиков налога на имущество физических лиц, указанных в правоустанавливающих документах на недвижимое имущество, являющихся индивидуальными предпринимателями и использующих это недвижимое имущество в своей предпринимательской деятельности.

О.А. Красноперова,

кандидат юридических наук, доцент

"Гражданин и право", N 10-12, октябрь-декабрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См.: Российская газета. 1992. 14 февраля.

*(2) См.: Российская газета. 1997. 30 июля.

*(3) См.: Российская газета. 1992. 14 февраля.

*(4) См.: Собрание законодательства Российской Федерации. 2008. N 47. Ст. 5489.

*(5) См.: Собрание законодательства Российской Федерации. 2008. N 48. Ст. 5639.

*(6) См.: Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. N 40. Ст. 3822.

*(7) См.: Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. N 30. Ст. 3594.

*(8) См.: Российская газета. 2004. 31 декабря.

*(9) См.: Российская газета. 1994. 23 июля.

*(10) См.: Российская газета. 2010. 2 августа.

*(11) См.: Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. N 8. Ст. 362.

*(12) См.: Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. N 3. Ст. 140.

*(13) См.: Российская газета. 1996. 26 декабря.

*(14) См.: Российская газета. 2009. 30 ноября.

*(15) См.: Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. N 21. Ст. 699.

*(16) См.: Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. Ст. 2331.

*(17) См.: Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. N 13. Ст. 1475.

*(18) См.: Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. N 47. Ст. 4472.

*(19) См.: Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. Ст. 4534.

*(20) См.: Российская газета. 2006. 28 февраля.

*(21) См.: Российская газета. 1995. 25 января.

*(22) См.: Новиков А.И. Консультация // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2008. N 3.

*(23) См.: Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. N 40. Ст. 3961.

*(24) См.: Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. N 30. Ст. 3594.

*(25) См.: Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. N 8. Ст. 963.