Положение о принятии обязательств (денежных обязательств) и их исполнение (Т. Обухова, "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2013 г.)

Положение о принятии обязательств (денежных обязательств) и их исполнение

Согласно п. 308 Инструкции N 157н*(1) на счете 0 500 00 000 "Санкционирование расходов" бюджетными учреждениями ведется учет сумм, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности, показателей по доходам (поступлениям) и расходам (выплатам) (далее - плановые назначения по доходам (поступлениям), расходам (выплатам)), а также принятых учреждениями обязательств (денежных обязательств) на текущий (очередной, первый год, следующий за очередным, второй год, следующий за очередным) финансовый год.

В целях осуществления учета принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) используются следующие термины и понятия:

- обязательства учреждения - обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности бюджетного учреждения, автономного учреждения предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права денежные средства учреждения;

- денежные обязательства - обязанность учреждения уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями законодательства РФ, иного правового акта, условиями договора или соглашения.

Инструкции N 157н, N 174н *(2) содержат недостаточно информации для того, чтобы принятие обязательств (денежных обязательств) и их исполнение на счетах бухгалтерского учета не вызывало вопросов. С целью отрегулировать порядок действий, которые приводили бы к единообразию отражения операций по санкционированию расходов на счетах бухгалтерского учета, следует его прописать в учетной политике учреждения. В статье автор предлагает один из вариантов решения данной проблемы.

Пункты 165, 166 Инструкции N 174н в отношении отражения на счетах бухгалтерского учета принятия обязательств, принятия денежных обязательств и их изменения содержат следующую информацию:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Суммы принятых бюджетным учреждением обязательств согласно закону, иному нормативному правовому акту, договору, соглашению на соответствующий финансовый год	0 506 00 000	0 502 01 000
Суммы изменений обязательств учреждения, принятых в текущем финансовом году	0 506 00 000	0 502 01 000
Сумма уменьшений принятых денежных обязательств отражается способом "Красное сторно"	0 506 00 000	0 502 01 000
Сумма обязательств учреждения, по которым в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной бюджетным учреждением, или в соответствии с положениями законодательства РФ, иного правового акта, условиями договора (соглашения) возникла обязанность бюджетного учреждения уплатить в соответствующем финансовом году юридическому лицу, бюджету бюджетной системы РФ, физическому лицу определенную сумму денежных средств (денежные обязательства)	0 502 01 000	0 502 02 000
Суммы изменений объема денежных обязательств учреждения, принятых в текущем финансовом году, отражаются способом "Красное сторно"	0 502 01 000	0 502 02 000

Суммы принятых учреждением обязательств текущего финансового года отражаются по счету 0 502 01 000 "Принятые обязательства". По кредиту этого счета отражаются суммы принятых учреждением обязательств в пределах утвержденного на соответствующий год плана финансово-хозяйственной деятельности, а также суммы внесенных изменений в объем принятых бюджетных обязательств.

По дебету счета 0 502 01 000 "Принятые обязательства" и кредиту счета 0 502 02 000 "Принятые денежные обязательства" отражаются суммы принятых учреждением денежных обязательств.

В показатели принятых бюджетных обязательств включаются:

- обязательства по государственным (муниципальным) контрактам (договорам), принятым в прошлые годы и не исполненным по состоянию на начало текущего финансового года, подлежащие исполнению за счет средств соответствующего бюджета (бюджетных ассигнований) в текущем финансовом году;

- обязательства по оплате заработной платы работникам;

- обязательства по выплате работникам иных выплат (суточных, разъездных и т.п.) в соответствии с трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами) и законодательством РФ, предусмотренные к исполнению в текущем финансовом году;

- обязательства по оплате обусловленных законодательством РФ обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ (налогов, сборов, пошлин, взносов, иных выплат), предусмотренные к исполнению за счет средств соответствующего бюджета в текущем финансовом году;

- обязательства по возмещению вреда, причиненного учреждением при осуществлении им деятельности, по иным выплатам, обусловленные вступившими в законную силу решениями суда, предусмотренные к исполнению в текущем финансовом году;

- иные расходные обязательства.

Для того чтобы установить в учреждении единый порядок отражения операций на счетах по санкционированию расходов (момент отражения принятия обязательств, принятия денежных обязательств при выдаче аванса подотчетному лицу, принятия обязательств по начислению и выдаче заработной платы, начислению и уплате в бюджет сумм страховых взносов, депонированных сумм), необходимо составить приложение к учетной политике.

Положение о принятии обязательств (денежных обязательств)

Настоящее Положение вводится в целях урегулирования вопросов, возникающих при принятии обязательств (денежных обязательств) и отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Основными нормативными правовыми актами, регламентирующими порядок и условия отражения операций на счетах санкционирования, являются:

- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете);

- Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению";

- Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами) государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению";

- Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н "Об утверждения Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений".

1. При расчетах с контрагентами (кроме расчетов с подотчетными лицами и расчетов по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ) в разрезе получателей авансовых платежей - юридических, физических лиц, иных публично-правовых образований (контрагенты) принятие обязательств в бухгалтерском учете учреждения отражается в день подписания договора с контрагентом. На сумму уплаченного по договору аванса в день перечисления авансового платежа на счетах бухгалтерского учета отражается принятие денежных обязательств.

При выставлении контрагентом счета-фактуры (счета) на оплату по договору учреждение принимает данный документ к учету и на счетах санкционирования расходов отражает размер принятых денежных обязательств (при выплате аванса по договору размер денежного обязательства равен сумме окончательной оплаты по договору). В случае если договор был заключен с физическим лицом, документом-основанием для принятия денежного обязательства по договору является сам договор и акт выполненных работ.

2. Обязательства, денежные обязательства в части начисления и выплаты заработной платы и сумм страховых взносов принимаются к учету следующим образом.

На счетах санкционирования расходов годовой размер фонда оплаты труда отражается как принятие обязательств. В размере годового размера начисления и уплаты страховых взносов отражаются на счетах по учету санкционирования расходов объем принятых обязательств по начислению и уплате страховых взносов. Принятие денежных обязательств производится в день начисления заработной платы работникам, страховых взносов для уплаты в бюджет. В случае депонирования заработной платы суммы принятых денежных обязательств корректируются методом "Красное сторно", в последующем при снятии данных сумм в кассу учреждения для выдачи депонированных сумм эта операция отражается на счетах санкционирования расходов как принятие денежных обязательств.

3. При выдаче аванса подотчетным лицам на счетах санкционирования расходов сумма авансового платежа отражается как принятие обязательств, принятие денежных обязательств. При предоставлении подотчетным лицом авансового отчета сумма принятых обязательств, принятых денежных обязательств корректируется.

Остатки выданных авансовых платежей подотчетным лицам, числящиеся на начало отчетного года по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами", а также кредитовые обороты, изменяющие указанные расчеты, в показатели принятых денежных обязательств текущего периода не включаются.

4. Сумму начисленных платежей в бюджет, бюджеты внебюджетных фондов отражаются в учете учреждения как принятые обязательства. При перечислении данных сумм в бюджет, бюджеты внебюджетных фондов в учете учреждения делается запись, отражающая принятие денежных обязательств по уплате данных платежей в бюджет.

Показатели расчетов по излишне уплаченным платежам (налогам, взносам, пошлинам, сборам и иным обязательным платежам), числящиеся на начало текущего периода по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты", а также кредитовые обороты, изменяющие указанные расчеты, в принятых денежных обязательствах текущего периода не учитываются.

5. Принятие денежного обязательства отражается по счету 0 502 02 000 "Принятые денежные обязательства" с аналитикой "1" (0 502 02 000/1). Исполнение денежных обязательств отражается по счету 0 502 02 000 с аналитикой "2" (0 502 02 000/2).

Принятие обязательств (денежных обязательств) в учете учреждения отражается следующим образом:

Содержание операции	Момент отражения в учете принятия обязательств	Момент отражения в учете принятия денежных обязательств	Документ, на основании которого отражается исполнение денежных обязательств
Приобретение товаров, работ, услуг
Заключение договора на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) поставщиком, подрядчиком (юридическим лицом)	Заключение договора	Получение счета-фактуры (счета)	Акт выполненных работ
Заключения договора гражданско-правового характера с физическим лицом о выполнении работ, оказании услуг (с учетом страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет)	Заключение договора	Подписание акта выполненных работ (при заключении договора с подотчетными лицами)	Акт выполненных работ
Расчеты с персоналом
Принятие обязательств по выплате заработной платы, начислений на оплату труда в размере фонда оплаты труда, установленного в плане финансово-хозяйственной деятельности	В начале текущего года (1 января) (в размере фонда оплаты труда, установленного в плане финансово-хозяйственной деятельности учреждения по подстатье 211 "Заработная плата", подстатье 213 "Начисления на заработную плату")	Формирование расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401)	Подписание расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), лист нетрудоспособности
Возмещение командировочных расходов	Принятие к учету оформленного на основании заявления работника расходного кассового ордера (ф. 0310002). Корректировка сумм производится на основании авансового отчета приходного кассового ордера (ф. 0310001)	Принятие к учету оформленного на основании заявления работника расходного кассового ордера (ф. 0310002). Корректировка сумм производится на основании авансового отчета приходного кассового ордера (ф. 0310001)	Авансовый отчет (ф. 0504049)
Возмещение компенсационных выплат (оплата проезда к месту отпуска, компенсации стоимости путевок и т.д.)	На дату образования кредиторской задолженности	Принятие к учету оформленного на основании заявления работника расходного кассового ордера (ф. 0310002).	Оправдательные документы
Выдача подотчетных сумм на хозяйственные нужды	Принятие к учету оформленного на основании заявления работника расходного кассового ордера (ф. 0310002). Корректировка сумм производится на основании авансового отчета приходного кассового ордера (ф. 0310001)	Принятие к учету оформленного на основании заявления работника расходного кассового ордера (ф. 0310002). Корректировка сумм производится на основании авансового отчета приходного кассового ордера (ф. 0310001)	Авансовый отчет (ф. 0504049)
Расчеты с бюджетом по налогам и страховым взносам
Уплата начисленных страховых взносов, налогов и сборов	На дату образования кредиторской задолженности (дата составления и отражения в учете справки (ф. 0504833))	На дату формирования платежного поручения по уплате перечислению налогов, сборов	На дату формирования платежного поручения по уплате перечислению налогов, сборов
Расчеты по прочим хозяйственным операциям
Погашение прочих нормативно-публичных обязательств	На дату образования кредиторской задолженности	На дату образования обязательства по оплате	Оправдательные документы
Выплата стипендий	На дату образования кредиторской задолженности (на последний день месяца, за который производится начисление)	На дату образования обязательства по оплате	Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401)
Уплата штрафов, пеней и т.п.	Дата составления и отражения в учете справки (ф. 0504833)	На дату формирования платежного поручения по уплате, перечислению штрафов, пеней, иных штрафных санкций	Оправдательные документы

Т. Обухова,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.