Вопрос: По решению суда компания должна выплатить клиенту - физическому лицу компенсацию за причиненный моральный вред. Правомерно ли учесть эту выплату в составе внереализационных расходов при исчислении компанией налога на прибыль? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 22, ноябрь 2013 г.)

По решению суда компания должна выплатить клиенту - физическому лицу компенсацию за причиненный моральный вред. Правомерно ли учесть эту выплату в составе внереализационных расходов при исчислении компанией налога на прибыль?

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам могут быть отнесены затраты, связанные с возмещением причиненного ущерба. При этом названной нормой не уточнено, возмещение какого ущерба (морального или материального) может быть признано в составе налоговых расходов. Контролирующие органы считают, что компенсация морального вреда не может быть признана внереализационным расходом (позиция 1). Однако арбитры в большинстве своем придерживаются на этот счет противоположного мнения и признают правомерными действия налогоплательщиков, учитывающих подобные расходы при налогообложении прибыли (позиция 2).

Позиция 1. В соответствии со ст. 151 ГК РФ обязанность выплатить гражданину компенсацию за причинение морального вреда возлагается на нарушителя прав только решением суда. Статьей 1082 ГК РФ установлено, что, удовлетворяя требование о возмещении вреда, суд в соответствии с обстоятельствами дела обязывает лицо, ответственное за причинение вреда, возместить вред в натуре или возместить убытки.

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (ч. 2 ст. 15 ГК РФ).

Выплаты в счет возмещения морального вреда не могут быть приравнены к возмещению причиненного ущерба. Соответственно, они не могут учитываться в целях налогообложения по основаниям, предусмотренным пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письмо ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11629@).

Мнение ФНС разделяет Минфин, который в письмах от 19.03.2010 N 03-03-06/4/22, от 24.08.2009 N 03-03-06/2/159 пришел к выводу, что расходы по выплате компенсации морального ущерба не отвечают критериям расхода, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Следовательно, они не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль.

Позиция 2. ФАС ДВО в Постановлении от 25.03.2013 N Ф03-747/2013, признавая компенсацию морального вреда расходом, который можно учесть при исчислении налога на прибыль на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, подчеркнул: перечень затрат, содержащийся в названной норме, не является исчерпывающим.

Судьи Девятого арбитражного апелляционного суда также отмечают: пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержит каких-либо ограничений по учету расходов в зависимости от того, в рамках каких правоотношений (регулируемых гражданским или трудовым законодательством) нарушаются договорные обязательства. Указанные выплаты осуществлялись налогоплательщиком на основании решения суда (и исполнительного листа), из содержания которого видна непосредственная взаимосвязь причиненного вреда пострадавшему с производственной деятельностью налогоплательщика. Следовательно, данные затраты подлежат включению в состав внереализационных расходов (Постановление от 20.08.2009 N 09АП-13768/2009-АК, 09АП-13770/2009-АК по делу N А40-36380/09-139-158).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского

учета и налогообложения"

15 ноября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 22, ноябрь 2013 г.