Вход
Смена режимов, или Как перейти на УСН (А.Д. Коновалов, "Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2013 г.)
-
Смена режимов, или Как перейти на УСН (А.Д. Коновалов, "Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2013 г.)
-
Условия для перехода на УСН
-
Добровольный отказ
-
Уведомление о переходе на УСН
-
Переходные особенности
Смена режимов, или Как перейти на УСН
Если общережимные фирма или предприниматель желают перейти с нового года на "упрощенку", самое время подумать, как сообщить о таком решении налоговым инспекторам: подать соответствующее уведомление нужно до 31 декабря 2013 года. При этом следует хорошенько подготовиться к "переходному периоду", ведь учет на разных режимах налогообложения разнится.
Фирмы и индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, могут при желании перейти на УСН. Для того, чтобы сменить режим с 1 января 2014 года, нужно уведомить налоговую инспекцию. Фирмы предупреждают о переходе инспекции по месту их нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.
Сделать это следует не позднее 31 декабря 2013 года.
Организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на УСН в установленные сроки, не вправе применять данную систему налогообложения. Основание - подпункт 19 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса. Таким образом, если фирма или индивидуальный предприниматель опоздают с уведомлением, они автоматически лишатся права применять УСН.
Важно знать. С даты постановки на учет перейти на УСН могут только вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели. При этом уведомление они должны подать не позднее 30 календарных дней с даты их постановки на налоговый учет.
С начала месяца текущего календарного года на УСН, на основании уведомления, вправе перейти фирмы и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД.
Условия для перехода на УСН
Для перехода на УСН нужно соответствовать определенным критериям. Так, например, фирма должна иметь:
- доходы по результатам девяти месяцев года подачи уведомления не более 45 млн. рублей. Эта величина подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (п. 2 ст. 346.12 НК РФ);
- среднюю численность работников - не более 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- остаточную стоимость основных средств, определенную по данным бухгалтерского учета, - не более 100 млн. рублей. Имеются в виду те основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Помимо этого фирма не должна:
- иметь филиалы и представительства;
- заниматься видами деятельности, при которых применение УСН невозможно (например, производить подакцизные товары);
- иметь долю участия других организаций более 25 процентов;
- быть участником соглашений о разделе продукции, казенной, бюджетной или иностранной организацией.
Кроме того, на УСН не могут перейти банки, страховщики, инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, нотариусы и адвокаты.
Добровольный отказ
Добровольный уход с упрощенной системы налогообложения на другой режим возможен только по окончании календарного года. Сообщить об этом решении инспекторам можно с помощью Уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения по форме N 26.2-3 (утв. приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829).
Уведомление о переходе на УСН
Рекомендуемая форма N 26.2-1 "Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения" приведена в приложении N 1 к приказу ФНС России от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829.
В уведомлении в числе необходимых данных указывают:
- выбранный объект налогообложения (доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов);
- остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября календарного года, предшествующего переходу на УСН - касается организаций.
Подписать уведомление может лично налогоплательщик либо его представитель. Если заявление подписывает представитель, необходимо указать наименование документа, подтверждающего его полномочия (например, доверенность).
В незаполненных полях уведомления проставляется прочерк.
Образец заполнения уведомления приведен на стр. 50.
Приложение N 1
к приказу ФНС России
от _______ N _________
/-\ /-\ /-----------------------\
\-/ Штрих-код \-/ ИНН(1) |7|7|0|5|2|5|2|2|8|9|-|-|
0360 3017 \-----------------------/
/-----------------\ /-----\
КПП(1) |7|7|0|5|0|1|0|0|1| Стр.|0|0|1|
\-----------------/ \-----/
Форма по КНД 1150001
Уведомление
о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма N 26.2-1)
/-------\ /-\(выбирается из
Представляется в налоговый |7|7|0|5| Признак налогоплательщика |3| перечня приведен-
орган (код) \-------/ (код)* \-/ ного внизу листа)
В соответствии с положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса
Российской Федерации
| О | б | щ | е | с | т | в | о | с | о | г | р | а | н | и | ч | е | н | н | о | й | о | т | в | е | т | с | т | в | е | н | н | о | с | т | ь | ю |
| " | А | к | т | и | в | " | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
(наименование организации/фамилия, имя, отчество(5) индивидуального предпринимателя)
/-\
переходит на упрощенную систему налогообложения |1|,
\-/
/-------\ /---\ /---\ /-------\
где: 1 - с 1 января |2|0|1|4| года, 2 - с даты постановки 3 - с |0|1|.|-|-|.|2|0|-|-|(4)
\-------/ на налоговый учет(3) \---/ \---/ \-------/
/-\
В качестве объекта налогообложения выбраны |2| 1 - доходы.
\-/ 2 - доходы, уменьшенные на величину расходов
/-------\
Год подачи уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения |2|0|1|3|
\-------/
/-----------------\
Получено доходов за девять месяцев года подачи уведомления |3|0|0|0|0|-|-|-|-| рублей(2)
\-----------------/
Остаточная стоимость основных средств на 1 октября года подачи /-----------------\
уведомления составляет |5|6|0|0|0|-|-|-|-| рублей(2)
\-----------------/
/-----\
На 1 странице с приложением подтверждающего документа или его копии(6) на |-|-|-| листах
\-----/
--------------------------------------------------------------------------------------------------
| Заполняется работником налогового органа
/-\ 1 - налогоплательщик, | /---\
| | 2 - представитель налогоплательщика(6) | Данное уведомление представлено(код) | | |
\-/ | \---/
/---------------------------------------\ |
|И|в|а|н|о|в|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| | на 1 странице
\---------------------------------------/ |
/---------------------------------------\ |
|И|в|а|н|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
\---------------------------------------/ |с приложением /-----\
/---------------------------------------\ |подтверждающего документа | | | | листах
|С|е|р|г|е|е|в|и|ч|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |или его копии на \-----/
\---------------------------------------/ |
(фамилия, имя, отчество(5) руководителя |
организации/представителя налогоплательщика) |
|Дата представления /---\ /---\ /-------\
|уведомления | | | | | | | | | | |
Номер контактного телефона | \---/.\---/.\-------/
/---------------------------------------\ | /-------------------------\
|+|7|9|2|6|5|3|1|0|4|8|1|-|-|-|-|-|-|-|-| |Зарегистрировано | | | | | | | | | | | | | |
\---------------------------------------/ | за N \-------------------------/
/---\ /---\ /-------\ |
Подпись_______ Дата |2|5| |1|1| |2|0|1|3| |
М.П. \---/.\---/.\-------/ |
|
Наименование документа, |_________________________ ____________________
подтверждающего полномочия представителя | Фамилия, И.О.(5) Подпись
/---------------------------------------\ |
|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
\---------------------------------------/ |
/---------------------------------------\ |
|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
\---------------------------------------/ |
______________________________
(1), (2) - Сведения, отмеченные сносками 1 и 2, не заполняются налогоплательщиками, имеющими соответствующий код признака налогоплательщика. В незаполненных строках уведомления проставляется прочерк.
(3) - С даты постановки на учет вправе перейти только вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели.
(4) - С начала месяца текущего календарного года вправе перейти организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (далее ЕНВД).
* - Код признака налогоплательщика:
1 - Организации и индивидуальные предприниматели, подающие уведомление одновременно с документами на государственную регистрацию;
2 - Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, включая организации и индивидуальных предпринимателей, подающих уведомление одновременно с документами на государственную регистрацию, а также организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД;
3 - Организации и индивидуальные предприниматели, переходящие с иных режимов налогообложения, за исключением налогоплательщиков ЕНВД.
(5) - Отчество указывается при наличии.
(6) - К уведомлению прилагается документ или его копия, подтверждающие полномочия представителя.
Добровольный уход с упрощенной системы налогообложения на другой режим возможен только по окончании календарного года. Об этом "упрощенцу" следует уведомить налоговую службу. Срок - не позднее 15 января года, в котором совершен переход на иной режим налогообложения.
Переходные особенности
Перейдя с общего режима налогообложения на УСН, следует принимать во внимание особенности определения налоговой базы. О них в основном говорится в статье 346.25 Налогового кодекса.
Например, при УСН дата получения доходов определяется кассовым методом. То есть ею признается день:
- поступления денег на счета в банках и в кассу;
- получения иного имущества (работ, услуг), а также имущественных прав;
- погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
Допустим, фирма при расчете налога на прибыль использовала метод начислений. Тогда ей нужно включить в базу по налогу, исчисляемому в связи с применением УСН, суммы денежных средств, полученные до перехода на данный спецрежим в оплату по договорам, исполнение которых она осуществляет после названного события.
Если денежные средства, полученные после перехода на "упрощенку", были включены в доходы при исчислении базы по налогу на прибыль организаций, то в базу по налогу, исчисляемому в связи с применением УСН, они не включаются.
Пример 1
ООО "Омега" определяет налог на прибыль методом начисления.
В декабре 2013 года ООО "Омега":
- получило от ООО "Дельта" предоплату в сумме 200 000 руб.;
- оказало услуги ООО "Сигма" на 170 000 руб. и отразило эту сумму в доходах в целях исчисления налога на прибыль.
1 января 2014 года - день, когда ООО "Омега" перешло на УСН и получило оплату от ООО "Сигма" за оказанные услуги.
Таким образом, 1 января 2014 года ООО "Омега":
- признает доход в сумме 200 000 руб. и отразит его в Книге учета доходов и расходов;
- не признает доход в сумме 170 000 руб. и не отразит его в Книге учета доходов и расходов.
Расходами "упрощенца" с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" признаются затраты после их фактической оплаты.
Предположим, фирма понесла издержки после перехода на спецрежим, тогда их сумму она может включить в расходы, вычитаемые из налоговой базы, на дату:
- их осуществления, если эти затраты были оплачены до перехода на УСН;
- их оплаты, если она была произведена после перехода на УСН.
Те суммы денег, которые фирма потратила после перехода на упрощенную систему в оплату расходов, которые были учтены при исчислении базы по налогу на прибыль, из базы по налогу, исчисляемому в связи с применением спецрежима, не вычитаются.
Пример 2
"Омега" исчисляет налог на прибыль методом начисления.
В декабре 2013 года фирма:
- перечислила ООО "Альфа" предоплату в сумме 130 000 руб. в счет предстоящего оказания услуг;
- заключила договор с ООО "Бета" на выполнение работ общей стоимостью 240 000 руб.;
- воспользовалась услугами ООО "Гамма", в связи с чем был подписан акт сдачи-приемки оказанных услуг на сумму 180 000 руб.
1 января 2014 года - день, когда ООО "Омега" перешло на УСН.
13 января 2014 года ООО "Альфа" оказало услуги, и сторонами был подписан акт сдачи-приемки оказанных услуг.
20 января 2014 года ООО "Бета" работы выполнило, и сторонами был подписан соответствующий акт. 3 февраля того же года ООО "Омега" полностью оплатило выполненные для нее работы.
27 января 2014 года ООО "Омега" перечислило ООО "Гамма" денежные средства в размере 180 000 руб. за оказанные в декабре 2013 года услуги.
В 2014 году ООО "Омега" признает расход и отразит его в Книге учета доходов и расходов следующим образом:
- 13 января - в сумме 130 000 руб.;
- 3 февраля - в сумме 240 00 руб.
ООО "Омега" в отношении ООО "Гамма" не признает расход и не отразит его в Книге учета доходов и расходов.
Кроме того, при переходе на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в налоговом учете (разделе II Книги учета доходов и расходов) на дату такого перехода фирме нужно отразить остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, которые оплачены до перехода на этот спецрежим. Она определяется в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой фирмой) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса.
А.Д. Коновалов,
налоговый консультант
"Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2013 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Практическая бухгалтерия"
ООО "Агентство бухгалтерской информации"
Название Журнала говорит само за себя: в нем есть все, что нужно бухгалтеру-практику.
В каждом номере подробно, на конкретных примерах (с проводками и числовыми расчетами) рассматриваются проблемные вопросы налогового и бухгалтерского учета, типичные и нестандартные ситуации, публикуются комментарии специалистов к наиболее интересным для бухгалтера документам, даются конкретные практические рекомендации и советы по вопросам оптимизации бухучета и налогообложения.
Журнал выходит 1 раз в месяц.