"Вмененка" для неучтенных предпринимателей (О. Егоркина, "Арсенал предпринимателя", N 10, октябрь 2013 г.)

"Вмененка" для неучтенных предпринимателей

С нынешнего года переход на уплату единого налога на вмененный доход осуществляется на добровольной основе. При этом законодатель "забыл" предусмотреть переходные положения для лиц, применявших данный спецрежим в 2012 году и желающих продолжить его применение в 2013 г. Так что до сих пор не урегулирован вопрос об основаниях для постановки на учет налоговым органом индивидуальных предпринимателей, которые давно применяют "вмененку", но не подали в этом году соответствующее заявление. Особенно это касается лиц, которые начали применять "вмененку" ранее 2009 года, когда отсутствовала обязанность по постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД.

Постановка на учет

Итак, с этого года переход на ЕНВД является добровольным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве плательщиков единого налога в налоговом органе (п. 2 ст. 346.28 НК РФ):

- по месту осуществления предпринимательской деятельности;

- по месту жительства индивидуального предпринимателя при осуществлении следующих видов деятельности: оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, развозной и разносной розничной торговле, размещение рекламы на транспортных средствах.

Для постановки на учет в налоговые органы подается соответствующее заявление. Сделать это надо в течение пяти рабочих дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом. Далее инспекция в течение пяти рабочих дней со дня получения заявления выдает уведомление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Форма заявления о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве плательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (форма N ЕНВД-2) и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@.

И здесь возникает вопрос: следовало ли предпринимателям, которые применяли "вмененку" в 2012 году и продолжили ее применять в 2013 году, подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД?

Если ИП состоял на учете

Если предприниматель состоял на учете в инспекции в качестве плательщика ЕНВД до 2013 года и пожелал продолжить уплату этого налога, то повторной подачи данным лицом заявления о постановке на учет не требуется. Указанный вывод подтверждают следующие письма: ФНС России от 24.06.2013 N ЕД-4-3/11413@ (вместе с письмом Минфина России от 19.06.2013 N 03-11-09/23096), от 13.02.2013 N ЕД-4-3/2344@, от 29.12.2012 N ЕД-4-3/22653@ и N ЕД-4-3/22651@, от 06.12.2012 N ЕД-4-3/20659@, Минфина России от 13.06.2013 N 03-11-11/22017, от 27.12.2012 N 03-02-07/2-183.

Если ИП не состоял на учете

Многие индивидуальные предприниматели, продолжившие в этом году применять "вмененку", в прошлом никаких заявлений о постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД не предоставляли. В основном это касается тех лиц, которые начали применять ЕНВД до 2009 года, т.е. еще до внесения изменений в ст. 346.28 НК РФ, обязывающих подать соответствующее заявление о постановке на учет.

Заявление следует подать

В конце прошлого и начале этого года чиновники утверждали, что предпринимателям, продолжившим в 2013 году применять "вмененку" и не подававшим ранее заявление о постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД, следует это сделать. При этом в заявлении указывается дата начала применения "вмененки", соответствующая дате начала первого налогового периода, за который представлялась в данный налоговый орган декларация по ЕНВД.

Если же указанное заявление не подано до представления декларации по ЕНВД за I квартал 2013 г. и налоговая инспекция не будет уведомлена о переходе этого лица на УСН или патентную систему, то данный предприниматель признается с 2013 года налогоплательщиком, применяющим общий режим налогообложения.

Так что применение ЕНВД с 2013 года возможно только при подаче заявления о постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД.

Указанный вывод прозвучал в следующих письмах: ФНС России от 13.02.2013 N ЕД-4-3/2344@, от 29.12.2012 N ЕД-4-3/22653@ и N ЕД-4-3/22651@, от 06.12.2012 N ЕД-4-3/20659@, Минфина России от 04.07.2013 N 03-11-11/25826, от 29.04.2013 N 03-11-11/14999, от 21.01.2013 N 03-11-11/11, от 27.12.2012 N 03-02-07/2-183.

К сведению. Если индивидуальный предприниматель не состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД, но он до 2013 г. применял "вмененку", то при прекращении в этом году деятельности, подлежащей обложению единым налогом, предприниматель должен подать в налоговый орган соответствующее заявление. Указанный вывод содержится в письмах ФНС России от 29.12.2012 N ЕД-4-3/22651@ и Минфина России от 27.12.2012 N 03-02-07/2-183.

Заявление не обязательно

Позднее мнение чиновников относительно данной ситуации поменялось. Речь идет о письмах ФНС России от 24.06.2013 N ЕД-4-3/11413@ (вместе с письмом Минфина России от 19.06.2013 N 03-11-09/23096) и от 31.07.2013 N ЕД-4-3/13920@.

Согласно данным разъяснениям индивидуальные предприниматели, которые были на "вмененке" до 01.01.2013 и представили декларации по ЕНВД за I квартал 2013 года, не осуществляют перехода на уплату ЕНВД, а просто продолжают применение данного спецрежима. Следовательно, в отношении этих лиц положения норм п. 2 и 3 ст. 346.28 НК РФ в части продолжения применения режима обложения в виде ЕНВД не распространяются.

Так что предприниматели, которые уже применяли "вмененку", но не подали заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД, при изъявлении желания продолжить в 2013 году уплачивать единый налог могут быть поставлены налоговым органом на учет в качестве плательщика ЕНВД по одному из следующих оснований:

- на основании представленного заявления с указанием фактической даты начала применения ими режима обложения в виде ЕНВД;

- на основании представленной декларации по ЕНВД за I квартал 2013 г.

При этом датой постановки на учет будет являться, соответственно, дата начала применения "вмененки", указанная в заявлении, либо дата начала налогового периода, за который налогоплательщиком была представлена первая декларация по ЕНВД.

Выводы

Если предприниматель состоял на учете в инспекции в качестве плательщика ЕНВД до 2013 года и пожелал продолжить уплату этого налога, то повторной подачи данным лицом заявления о постановке на учет не требуется.

Между тем ситуация, когда предприниматель, продолживший применять "вмененку", в прошлом никаких заявлений о постановке на учет в инспекцию в качестве плательщика ЕНВД не предоставлял, неоднозначна. Ранее чиновники утверждали, что такой предприниматель должен подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. Позднее налоговики поменяли свою точку зрения, посчитав, что такие предприниматели могут быть поставлены инспекцией на учет на основании представленной декларации по ЕНВД за I квартал 2013 г. По нашему мнению, на последние разъяснения и следует ориентироваться. Так что если инспекторы уже успели начислить вам недоимку, пени и штрафы за непредставление отчетности по иным режимам налогообложения, следует обжаловать это решение.

О. Егоркина,

бухгалтер-консультант аудиторской компании "Визавис"

"Арсенал предпринимателя", N 10, октябрь 2013 г.