Вопрос: Каким документом можно подтвердить расходы иностранной организации при внесении ею в качестве вклада в уставный капитал российской компании оборудования собственного производства? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2013 г.)

Каким документом можно подтвердить расходы иностранной организации при внесении ею в качестве вклада в уставный капитал российской компании оборудования собственного производства?

Данные расходы можно подтвердить выпиской из регистров налогового учета иностранной компании - участника, содержащей сведения о первоначальной (остаточной) стоимости передаваемого в качестве вклада оборудования.

Обоснование. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

НК РФ не предусмотрена обязательная форма документов для подтверждения рыночной стоимости имущества. Таковыми могут быть документы по форме, установленной внутренним законодательством соответствующего иностранного государства либо международными стандартами оценки. По мнению Минфина, подтверждением расходов иностранной организации, являющейся производителем вносимого в уставный (складочный) капитал оборудования, в целях ст. 277 НК РФ может быть оформленная надлежащим образом выписка из регистров налогового учета данной организации о первоначальной (остаточной) стоимости указанного оборудования на дату перехода права собственности (письма от 20.06.2012 N 03-03-06/1/312, от 27.10.2011 N 03-03-06/1/693).

При этом рыночная стоимость внесенного в уставный капитал организации иностранными компаниями имущества должна быть подтверждена независимым оценщиком. Таким оценщиком может выступать действительный член любой ассоциации профессиональных оценщиков, осуществляющий оценку имущества в соответствии с международными стандартами оценки. Эта оценка может приниматься для подтверждения стоимости имущества, вносимого в уставный капитал российской организации, для целей расчета налога на прибыль при наличии подтверждения членства в ассоциации профессиональных оценщиков (Письмо Минфина России от 10.07.2009 N 03-03-06/1/461).

Судебная практика. При условии членства в одной из указанных ассоциаций и соблюдении международных стандартов подобную оценку могут производить российские оценщики - Постановление ФАС СЗО от 25.04.2011 N А56-22773/2010.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

1 ноября 2013 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2013 г.