Вопрос: Организация заключила договор ДМС со страховой компанией. В течение срока действия договора список застрахованных лиц уменьшился в связи с увольнением некоторых работников. Подлежит ли восстановлению сумма взносов по таким работникам, ранее учтенная в расходах для целей налогообложения? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2013 г.)

Организация заключила договор ДМС со страховой компанией. В течение срока действия договора список застрахованных лиц уменьшился в связи с увольнением некоторых работников. Подлежит ли восстановлению сумма взносов по таким работникам, ранее учтенная в расходах для целей налогообложения?

Нет, не подлежит.

Обоснование. Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам, в частности, добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Абзацем 8 п. 16 ст. 255 предусмотрено, что в случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям настоящего пункта, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров.

Как видите, в приведенной норме права договоры ДМС не упоминаются. В связи с этим полагаем, что восстанавливать суммы произведенных расходов в отношении взносов по уволившимся работникам Налоговый кодекс не требует.

Что касается официальной позиции, как следует из Письма Минфина России от 18.12.2007 N 03-03-06/1/869, если в перечень застрахованных лиц вносились изменения, связанные с приемом и увольнением работников без изменения существенных условий договора, страховые взносы по таким договорам также принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Судебная практика. В Постановлении ФАС СЗО от 10.04.2009 N А56-21728/2008 рассматривалась следующая ситуация. В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о занижении обществом облагаемой базы по налогу на прибыль в связи с включением в состав расходов затрат по ДМС уволенных работников. Инспекция произвела расчет сумм страховых премий, начиная с дат увольнения работников, и исключила эти суммы из состава налоговых расходов. По мнению судей, проверяющие не учли, что нормы гл. 25 НК РФ, регулирующие условия и порядок принятия налогоплательщиком в целях налогообложения прибыли расходов по ДМС, содержат ограничения лишь по сроку, на который заключается договор ДМС. Аналогичное мнение высказано в постановлениях ФАС УО от 17.06.2011 N Ф09-3508/11-С3, от 15.12.2009 N А07-7280/2009.

Полагаем, что для повышения шанса выиграть дело в подобном споре с налоговиками целесообразнее предусмотреть в договоре со страховой компанией возможность изменения состава застрахованных лиц в течение срока действия договора.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

1 ноября 2013 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2013 г.